При построении моделей используется показатель валовой прибыли, или валовой  маржи. Данный показатель имеет существенное значение в маржинальной концепции  прибыли. В условиях монопольного рынка (или тотального планирования) формирование выручки(ВР)с экономической точки зрения представляет собой как компенсацию затрат на производство (3Т) и монопольную (плановую) прибыль производителя (ПР).

     ВР = ЗТ + ПР, т.е. прибыль является фактором.

     В условиях совершенной конкуренции  для конкретной организации существенное изменение цены на продукцию в  сторону повышения и на ресурсы (в том числе трудовые) в сторону  понижения невозможно, поэтому прибыль (ПР) формируется как разница между выручкой (ВР) и затратами (ЗТ).

     ВР = ЗТ - ПР, т.е. прибыль является результатом.

     Маржинальная  прибыль является разницей между  выручкой и прямыми расходами, т.е. расходами, необходимыми для выпуска  продукции, расходами на ресурсы, цены на которые сформированы и поддерживаются рынком. За счет маржинальной прибыли  покрываются расходы, связанные  с созданием условий производства и управления. Оставшаяся сумма составляет результат основной деятельности. Построение отчета в такой последовательности позволяет разделить влияние  факторов на результат основной деятельности: преимущественно рыночных (цена ресурсов, необходимых для выпуска продукции) и преимущественно управленческого  характера(организация и управление производством).

§ 1.3 Формирование и представление показателей отчета о прибылях и убытках.

     Формирование  и представление показателей  в бухгалтерской отчетности может  осуществляться различными способами.

1. Представление показателей различается по структуре отчета:

• Двухсторонняя - структура отчета, используемая в годы планово-централизованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой — убытков.

• Последовательная - структура отчета, используемая в последние годы, предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.

     Использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей:

• простой (одноступенчатый), связан с объединением всех доходов в одну группу, а расходов — в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации.
• поэтапный (многоступенчатый), предусматривает группировку доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака. В этом случае возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.

2. Способ формирования доходов по моменту, по которому объект считается проданным. В зависимости от этого обстоятельства кардинально меняется величина всех показателей, отражаемых в отчете. 
   В настоящее время в РФ основным признаком является переход права собственности.

3. Формирование показателей финансовых результатов в отчете может осуществляться двумя способами:

• сальдовым - предполагает отражение в отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов.

• развернутым - представления показателей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма.

     При этом формирование отчета о финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей. 
Однако использование сальдового способа формирования показателей финансовых результатов, как при двухсторонней структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.

     МСФО  рекомендуют два формата представления  отчета о прибылях и убытках.

1. По методу характера затрат или сущности расходов. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.
2. По  методу функции затрат или метод по себестоимости реализации и квалифицируют расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. Понятие «операционные расходы» по-разному трактуются в российском законодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы.

     В РФ рекомендуется представлять отчет  о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение  затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

     В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках в РФ положена его последовательная структура представления информации на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

     В целом такой подход к формированию и представлению отчета  прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей. 
Отчет о прибылях и убытках теоретически является единственной формой, выражающей взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогообложения прибыли. Существуют два взаимоисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие различные методологические концепции роли бухгалтерского учета в современных условиях.

1. Конечный финансовый результат и налогооблагаемая прибыль должны быть тождественны.
2. Налогообложение прибыли является самостоятельной функцией (налоговый учет). При этом следует признать, что налоговый учет как самостоятельная функция существовал и до появления 25 главы Налогового кодекса в виде системы корректировок конечного финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета.

     Первый подход к указанной выше взаимосвязи представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, но и собственника. 
Второй подход доминирует в реалиях сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата и налогооблагаемой прибыли взаимоувязывается в соответствии с нормами ПБУ 18. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ПОСТРОЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ  В РФ

§ 2.1 Показатели отчета о прибылях и убытках

     Отчёт о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчётный период.

     Данный  отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и  прочим.

     Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

     В отчете о прибылях и убытках организация указывает  следующие данные (за отчетный и  предыдущий периоды):

     раздел I - Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности

• Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

     Здесь записывают доходы от обычных видов  деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и  товары, а также за выполненные  работы и оказанные услуги. При  расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются  различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя  выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку³.

     Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так налоги не являются доходами⁴.

     Также не считаются доходами деньги, которые  посредник получил от покупателей  за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка  и т.д. Суммы, поступившие в погашение  кредита или займа.

     В типовой форме Отчета выручка  отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и  расходы от каждого бизнеса. Для  этого форму № 2 нужно дополнить  новыми строками (011, 012 и т. д.). При  этом расшифровывают только существенные доходы. В п.18.1 ПБУ 9 /99 сказано, что  существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей  суммы доходов организации.

• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

     Здесь указывают сумму расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

     - материальные;

     - затраты па оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизацию;

     - прочие.

     Не  считаются расходами фирмы и  в Отчете не отражаются:

     - суммы от продажи товаров, перечисленные  посредником в пользу комитента  (доверителя, принципала);

     - затраты по приобретению внеоборотных  активов (основных средств, нематериальных  активов, незавершенного строительства  и т. п.);

     - суммы, перечисленные в порядке  предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

     - суммы, выданные в качестве  задатка;

     - суммы, перечисленные в погашение  кредита или займа, ранее полученного  фирмой.

     По  этой строке бухгалтер приводит расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также  расходы, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг.

     При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а  распределяет между реализованной  и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

• Валовая прибыль (строка 029).

     Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она  равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

• Коммерческие расходы (строка 030).