Сравнительная характеристика нормативного учета и системы «стандарт-кост»

 

Содержание

Введение  …..   3

 

1 . История развития нормативного  метода учета затрат и системы  «стандарт-кост».. 5

 

2. Теоретические  основы нормативного метода учета  затрат на производство ……     9 

3. Сущность и основные  понятия системы учета «стандарт-кост» …………………    14

 

4. Основная задача и анализ отклонений затрат ………………………………………    19

 

5.Сравнительная характеристика  нормативного учета и системы

   «стандарт-кост»……………………………………………………………………    25            

Заключение………………………………………………………………………………    29           

Список использованной литературы ………………………………………………….    31

 

 

 

 

 

Введение

Информация, генерируемая калькуляционными системами  «стандарт-кост» и «нормативный учет» («нормативный метод учета затрат»), имеет широкий спектр применения в управлении. Своевременная фиксация отклонений и их анализ с целью выявления причин возникновения служат ориентиром для руководителей различного ранга при принятии управленческих решений. Разработчики бюджетов, технологи, нормировщики, участники управления по центрам ответственности, менеджеры, отвечающие за мотивацию, — вот неполный перечень пользователей информацией данных систем.

В литературе даются разные определения системе «стандарт-кост» в зависимости от вкладываемого в него содержания. Р. Энтони и Дж. Рис трактуют систему «стандарт-кост» как систему оценки издержек на производство изделия, опирающуюся на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрации фактических издержек.

Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Цель учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

Практическая  реализация названных систем предполагает разработку нормативов в натуральных измерителях и в денежной оценке, учет изменения норм, выявление отклонений от норм, установление причин, вызвавших эти отклонения, и центров ответственности, все это обусловило актуальность данной темы.

     Цель данной курсовой работы изучить систему «стандарт-костинга» и систему нормативного метода учета затрат, найти общие черты и отличительные особенности.

В связи с  поставленной целью можно выделить следующие задачи:

1.Изучить сущность  и основные понятия системы  учета «стандарт-кост».и теоретические основы нормативного метода учета затрат.  

2.Схема учёта  затрат в системе «стандарт-кост» и нормативном методе учета затрат. Выявление, учёт и анализ отклонений. 

3.Выявить общие черты и отличительные особенности   нормативного учета и системы «стандарт-кост».       

Данная курсовая работа состоит из: введения, 5 параграфов, заключения и списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 . История развития нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»

       Стандарт - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.  "Кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Исторически стандарт-кост предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической  себестоимости. Считается, что первым идею стандарт-коста предложил П. Лонгмью (P. Longmuir) в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine» в 1902 г. Однако на этот счет есть и другие мнения. Термин «стандарт-кост» (standard-cost) впервые применил Эмерсон - автор широко известной в свое время теории производительности. Если речь идет не о методе, а о системе приемов, его использовании, применяют термин «стандарт-костинг».

Начало практическому  использованию системы стандарт-костинга было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. XXв.  Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению перчаток известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая стандарт-костом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного, целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям. Позже, в том числе с использованием принципов стандарт-коста, была разработана теория управления по отклонениям. После окончания Первой мировой войны стандарт-кост и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.

Реализация  системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных  вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт – кост»  явился прообразом отечественной системы  нормативного учета.

В нашей стране идеи стандарт-коста также получили признание, особенно после посещения  в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского стандарт-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный  метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в не заинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

Метод нормативного учета затрат возник в 10 - 20-х гг. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ. В нашей стране толчком к внедрению  нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона "Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости". Так, система "стандарт-кост" стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов осуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях - специальные службы. Технически обоснованные нормы - неотъемлемая часть технологического процесса. В настоящее время нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом. Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров.

Считается, что «стандарт-кост» и нормативный  учет имеют один исток. В нашей стране в 1933 и 1934 гг. были опубликованы переводы книг одних из родоначальников «стандарт-коста» Д.Ч. Гаррисона и Т. Дауни. Они дали толчок развитию нормативного учета. Хотя уже в 1931 г. под руководством М.Х. Жебрака было проведено исследование возможностей практического применения системы «стандарт-кост», национальные особенности страны и централизованной экономики несколько развели эти два метода.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми  издержками. Впервые полную действующую  систему нормативного определения  затрат в 1911 году разработал и внедрил  в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

-  все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Со временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

В литературе даются разные определения системе «стандарт-кост» в зависимости от вкладываемого в него содержания. В оксфордском толковом бухгалтерском словаре «стандарт-кост» определен как метод калькулирования себестоимости и контроля, базирующийся на основе стандартных затрат и доходов. Его главная цель - контроль и регулирование затрат на основе учета отклонений от фактических затрат и доходов. Данное определение приложимо и к отечественному нормативному учету. В книге М.А. Вахрушиной довольно подробно изложен смысл систем. Он заключается в том, что должно произойти, а не то что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. При сравнении фактических затрат с нормами обнаруживаются нарушения заранее предусмотренного производственного цикла.

  Ч. Гаррисона абсолютно прав, говоря, о том, что  все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами и отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам. Это позволит нам проследить за всеми изменениями происходящими в работе как предприятия в целом, так и в его структурных подразделениях.

 

 

 

 

2. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство

   Нормативный метод управления затратами является важнейшим инструментом организации управления затратами и составной частью его методологии. При этом создается система управленческого учета, контроля и анализа затрат по местам их возникновения и центрам ответственности , следовательно по деталям, заказам и статьям затрат. Этот метод составляет фундамент внутрихозяйственного механизма управления подразделениями организации, обеспечивается взаимосвязь управления производством, затратами и формированием информации для управления доходами от продаж, отнесению материальных затрат и зарплаты производственных рабочих по прямому признаку на калькулируемые объекты обеспечивается достоверное исчисление их нормативной себестоимости, что составляет надежную базу для ценообразования. Управление на основе нормативных затрат является важнейшим достоинством нормативного метода. 
            Использование в системе управления затратами нормативного метода обуславливает превращение функции не только учета, но и планирования, анализа и принятия решений в нормативный метод планирования, анализа и принятия решений. Следовательно, все функции управления затратами реализуются в концепции нормативного метода, а значит нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции преобразуется в нормативный метод управления затратами. 
           При использовании этого метода управления затратами появляются возможности в системе управления для предвидения будущей себестоимости продукции и оценки влияния допущенных отклонений от установленных норм на финансовые результаты деятельности организации и ее подразделений, основанном на предварительном нормировании затрат, калькулировании нормативно-плановой себестоимости продукции, контроля и анализа отклонений от норм затрат по местам из возникновения и центрам ответственности, подготовке информации для принятия решений управленческим персоналом по мобилизации внутренних резервов и обеспечению финансовой устойчивости.

       Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

      Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.  Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.