Сравнительная характеристика МСФО 2 и ПБУ 5/01

СОДЕРЖАНИЕ

1. Сравнение российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО, их общность и различия………………………………………….
2. Выявление элемента отчетности, его определение в ПБУ 5/01 и МСФО……………………………………………………………………….
3. Оценка……………………………………………………………………….
4. Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности в МСФО 2 и ПБУ 5/01………………………………………...

Литература…………………………………………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сравнение российских положений  по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО, их общность и различия

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу.

Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний. В разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил. В разделе «Раскрытие информации» содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту. Следует отметить, что МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой отчетности группы организаций.

В системе нормативного регулирования ПБУ являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. ПБУ включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

- оценка (различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета (порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, как уже говорилось, в отличие  от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинство  ПБУ предусматривает различные  варианты учета соответствующих объектов.

Основные  отличия МФСО и отечественных ПБУ приведены в табл. 1.

 

Таблица 1 – Основные отличия МФСО и ПБУ

Отличия	МФСО	ПБУ
Обязательность применения	Носят рекомендательный характер	Обязательны к применению
Основная сфера деятельности	Определяет в основном правила  составления финансовой отчетности	Определяют правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности
Основные пользователи информации	Инвесторы	Регулирующие органы
Основное требование к отчетности	Объективное отражение деятельности фирмы	Соответствия действующим правилам и нормативный актам
Использование профессионального суждения при подготовке отчетности	Допускается	Не допускается
Метод начисления (допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности)	Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся  к этому периоду	Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами
Требование осмотрительности	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов  и активов	Провозглашена, но часто не соблюдается, особенно из-за противодействия налоговых  органов
Требование приоритета содержания перед  формой	Используется достаточно широко	Провозглашено, но используется не в  полной мере из-за отсутствия механизма  реализации
Требование полноты	Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели	Провозглашено, но на практике не соблюдается

 

Из перечисленных  в таблице требований особенно существенны  в отечественной практике нарушения  требования полноты. Основная часть отчетной информации должна содержаться не в отчетных формах, а в пояснительной записке, особенно по ПБУ 1/98, 7/98, 8/01, 11/2000, 12/2000, 16/02, 20/03. Применительно ко всем ПБУ, по опенке А.С.Бакаева, объем информации в самих отчетных формах должен составлять примерно 40%, а в пояснительной записке - 60%. На практике это соотношение не соблюдается: 95% информации содержится в формах бухгалтерской отчетности и лишь 5% - в пояснительной записке. Нарушение требований полноты при составлении бухгалтерской отчетности существенно снижает ее значимость для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Изучив  наиболее общие отличия отечественных  ПБУ от МСФО, перейдем непосредственно  к сравнительному анализу конкретных стандартов учета – МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», для выявления отличий  и их оценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Выявление элемента отчетности, его определение в ПБУ 5/01 и МСФО 2

Производственные запасы, являясь  предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью  передается на вновь созданный продукт. В целом по России удельный вес  материалов в себестоимости изготовляемой  продукции составляет свыше 70% , а  в текстильной и химической промышленности – до 85%.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания  резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов и  их сохранности.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место  занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

- контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное  документирование всех операций  по движению материально-производственных  запасов;

- выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением, расчет  фактической себестоимости израсходованных  материалов и их остатков по  местам хранения и статьям  баланса;

- систематический  контроль за соблюдением установленных  норм запасов, выявление излишних  и неиспользуемых материалов, их  реализация;

- своевременное  осуществление расчетов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися  в пути, неотфактурованными поставками.

Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Согласно  МСФО 2 «Запасы» под запасами подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы — это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

- представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Классификация запасов представлена на рис. 1. Стандарт не применяется к незавершенным  работам, возникшим в процессе выполнения строительных контрактов, к запасам  продукции сельского и лесного  хозяйства, а также к полезным ископаемым.

 

		ЗАПАСЫ
Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для  перепродажи			Готовая продукция, выпущенная компанией			Незавершенная продукция, выпущенная компанией, включая сырье и материалы, предназначенные  для дальнейшего использования  в производственном процессе

Рисунок 1 - Классификация запасов

 

Для целей  ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются, активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, предназначенные для продажи.

Этот  пункт является ключевым, поскольку должен определить перечень объектов, подпадающих под понятие МПЗ. Если рассмотреть определение МПЗ в полном объеме, выявится его непригодность для практического применении: при помощи этого определения невозможно корректно квалифицировать объекты как материалы, товары и готовую продукцию. Например предприятие закупило материалы, которые намерено использовать в капитальном строительстве. То есть приобретены материалы, но по ПБУ 5/01 они не предназначены для перепродажи и не будут использоваться в процессе производства.

В российской практике учет запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В то время как МСФО определяет запасы как активы, ПБУ - как имущество. Кроме того, стандарт регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство. ПБУ 5/01 сужает объект учета до материально-производственных запасов.

Признание запасов по МСФО 2.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы. Признание запасов в качестве активов осуществляется по следующим критериям: запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В качестве примера рассмотрим порядок признания  консигнационных запасов. При продаже товаров по договору консигнации получатель принимает на себя обязательство продать товары от имени поставщика (продавца). Подобная ситуация возникает, например, в автомобилестроении: право собственности на машины, находящиеся на торговых площадках дилеров, сохраняется за производителем. Возникает вопрос: должен ли дилер, составляя финансовую отчетность, признать поступившие запасы активами и отразить их в балансе? МСФО отвечает на этот вопрос следующим образом. Если риски и преимущества владения автомобилями в соответствии с заключенным договором перешли от производителя к дилеру, продавец признает активами поступившие запасы и соответствующие консигнационные обязательства перед производителем. Если риски и преимущества владения товаром остались за производителем, признание актива у дилера не происходит до момента фактического перехода права собственности (актив признается на балансе производителя).

Признание запасов в качестве расхода производится после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий доход. Любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления дооценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оценка запасов

Первоначальная  оценка запасов, согласно МСФО 2, может осуществляться одним из трех методов:

- по себестоимости запасов;

- по нормативным затратам;

- по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления отчетности. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов, если они связаны с их переработкой непосредственно (например, затраты по изготовлению конкретного заказа или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов). Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов, представлены на рис. 2. Распределение накладных расходов между отдельными видами запасов производится пропорционально нормативной мощности производственного оборудования. Нераспределенные косвенные расходы не увеличивают себестоимость запасов и признаются периодическими расходами. Условия включения в себестоимость запасов затрат по займам определены в допустимом альтернативном методе отражения в МСФО 23 «Затраты по займам»: подготовка запасов к предполагаемому использованию или продаже должна требовать значительного времени.