Сравнительная характеристика международных моделей бухгалтерского учета

     Следует отметить, что приведенное выше деление  весьма условно. Например, регулирование  учета в Японии происходит по континентальной  модели, но в то же время сильно влияние  США, что является объективным следствием взаимопроникновения капиталов  этих стран в экономику друг друга. Кроме перечисленных, некоторые страны используют смешанные системы с характерной местной спецификой. В результате распада социалистического лагеря в странах, ранее к нему принадлежавших, проводятся преобразования в области учета, и они воспринимают ту или иную модель либо ориентируются на международные стандарты. 

      4. Необходимость и  предпосылки международной  стандартизации учета 

     Являясь, информационной базой для принятия управленческих решений, своеобразным «языком бизнеса» бухгалтерский учет должен был удовлетворять все потребности в информации всех ее пользователей, как национальных, так и зарубежных. Однако, как мы видели, национальные системы учета различных стран имеют принципиальные различия. Данная проблема стала особенно актуальной во второй половине 20 века. Это обусловлено целым рядом объективных причин:

1. Экономическая интеграция

     Интеграция  может осуществляться в виде различных  организационных форм. Одни компании организуют свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующего параллельно с другими подразделениями. Другие компании предпочитают организацию отдельных производственных линий, автономно осуществляющих свою деятельность как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Третьей формой организации является обособление по функциональному признаку. В этом случае такие функции, как производство, сбыт, поисковые исследования, финансы, учет, интегрируются в отдельные функционально – производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурных подразделений МНК независимо от места их нахождения.

2. Корпоративная интернационализация, примером которой является приобретение контрольного пакета акций или полное поглощение некоторых фирм другой зарубежной компанией.
3. Развитие международного финансового рынка, то есть купля-продажа ценных бумаг на биржах различных стран.
4. Формирование международного рынка капитала. Потенциальные инвесторы требуют «прозрачности» (понятности) финансовой информации о деятельности компании и отчетности , так как у инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.
5. Усиление роли мультинациональных корпораций (МНК). Первые МНК появились более пятидесяти лет назад. В то время их влияние было незначительным. Однако сейчас они являются реальной экономической и политической силой. На долю МНК приходится более половины мирового внешнеторгового оборота. В условиях функционирования МНК проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из различных стран, становится особенно актуальной. По международным правилам филиал МНК должен руководствоваться законами и учетными стандартами страны расположения. Следовательно, финансовые отчеты различных филиалов несопоставимы друг с другом, что затрудняет процесс формирования консолидированной отчетности.
6. Международная статистика

     Представление национальных экономик в международных  статистических справочниках должно быть сопоставимым.

     В настоящее время к решению  проблемы унификации бухгалтерского учета  наибольшую известность два подхода: гармонизация и унификация.

     Идея  гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается  в том, что в каждой стране могут  существовать своя модель организации  учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в стране - членах сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

     Идея  стандартизации учетных процедур реализуется  в рамках унификации учета, которую  приводит Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

7. Международные бухгалтерские организации и их влияние на создание международной системы учета и отчетности

     Вопросами гармонизации и стандартизации учета  занимается целый ряд межправительственных и профессиональных организаций. Все  их можно разделить на региональные и международные (мировые) организации.

     К региональным организациям относятся:

• Европейское экономическое сообщество;
• Европейская федерация бухгалтеров – экспертов;
• Африканский Совет по бухгалтерскому учету;
• Межамериканская ассоциация бухгалтеров;
• Конференция бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;
• Федерация бухгалтеров стран Юга–Восточной Азии;
• Южно-Азиатская федерация бухгалтеров;
• Северная федерация бухгалтеров и др.

     К международным (мировым) организациям относятся:

• Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета;
• Международная федерация бухгалтеров;
• Организация Объединенных Наций;
• Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам ООН;
• Комиссия по транснациональным корпорациям ООН;
• Организация экономического сотрудничества и развития и др.

     Рассмотрим  сферу деятельности отдельных организаций.

     На  региональном уровне первым (с 1957 г.) стали  регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны – члены Европейского экономического сообщества ( с 1993 г. - Европейского союза). Состав членов ЕС с момента образования до настоящего времени вырос с 6 до 15 стран. Сейчас в него входят Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция.

     Одной из задач ЕС является гармонизация различных систем бухгалтерского учета  стран – членов ЕС. Идея гармонизации заключается в согласовании (гармонии) методологий учета различных  стран. В 1961 году в целях решения поставленной задачи в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. По результатам проведенной работы был опубликован ряд директив, представляющих собой в некотором роде свод законов сообщества, которые страны – участницы интегрируют в системы своих национальных законов ( в частности, в национальные версии закона о компаниях).

     Так как гармонизация учета и отчетности опирается на законодательную основу, исполнение требований Директив ЕС является обязательным для всех компаний.

     Наиболее  важными и значимыми являются 4-я и 7-я директивы. 4-я директива  ЕС была принята в 1978 году. Она содержит основные положения финансового  учета, обязывает предприятие вести  бухгалтерский учет по системе двойной  записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. Она же определяет стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса, четыре формата отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним. Рекомендуемые форматы отчетных форм различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы. Цель отчетности состоит в достоверной и объективной информации. 7-я директива ЕС была принята в 1983 году и регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчеты групп). Положения 4-й и 7-й директив ЕС явились основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности.

     Совершенствованием  европейской методологии учета занимается и Федерация европейских бухгалтеров – экспертов. Основными задачами Федерации является консультирование комиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также осуществление сравнительного анализа Директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.

     Федерация возникла в 1986 году в результате слияния  Европейского союза бухгалтеров  – экспертов в области учета, занимавшегося с 1951 года стандартизацией  европейского учета, и исследовательской  группы бухгалтеров – экспертов, изучающей бухгалтерскую практику с 1966 года.

     В настоящее время Федерация является ведущей профессиональной организацией бухгалтеров в Европе.

     Африканский совет по бухгалтерскому учету (ААС) был основан в 1979 году для унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена профессиональным опытом. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров более 20 африканских стран: Алжир, Ангола, Бенин, Бурунди, ЦАР, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Лесото, Либерия, Мадагаскар, Мали, Марокко, Нигер, Нигерия, Сан – Томе и Принсипи, Сенегал, Судан, Того, Танзания, Верхняя Вольта, Заир, Конго. Цель деятельности Совета заключается в законодательном согласовании национальных бухгалтерских систем, унаследованных от стран-метрополий, и разработке единых стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

     Межамериканская ассоциация бухгалтеров была основана в 1949 году. В нее вошли представители 21 страны: Аргентина, Боливиа ,Бразилия, Венесуэла , Гватемала, Гондурас, Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу, США ,Сальвадор, Уругвай, Чили, Эквадор. Цель деятельности состоит в унификации бухгалтерской практики в южноамериканских странах и организации профессиональных конференций. Каждые 2-3 года по результатам конференций участников публикуются научно- методические материалы.

      Заключение 

     Несмотря  на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких принципиальных вопросов, как отчет о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость отступления от традиционных базовых принципов, какова распространенная в Германии приверженность к защите интересов кредиторов.

     Учет  и отчетность являются продуктом  развития экономических и политических систем, а потому сближение правил учета, скорее, будет результатом  более широкого сближения, чем его  причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржами за право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулирования в США и в других странах разожгли новый интерес к международным правилам и работе Комитета по международным правилам учета. Трудность решения проблем остается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когда гибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальных стандартов учета. Нет сомнений, что американская Комиссия по ценным бумагам и биржам будет яростно сопротивляться установлению двухэтажного режима отчетности и попыткам фирм «эмигрировать» туда, где правила учета менее жестки и дороги, чем в США

      Список литературы 

1. Бакаев  В.С. Бухгалтерское сообщество и  программа реформирования бухгалтерского учета. М.: Бухгалтерский учет, 1998
2. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2003
3. Стуков С.А. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998
4. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Питер, 2003
5. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Ростов-на-Дону.: Март, 2002