Сравнение МСФО 16 и ПБУ 6/01

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией  самостоятельно оценочным путем  на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок  полезного использования также  должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного  средства сверх первоначально установленных  нормативов или становится более  эффективной политика компании в  области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод. Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. 
Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств. Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации  и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения  использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с  ним. Финансовый результат (прибыль  или убыток) от выбытия объекта  основных средств определяется как  разность между суммой поступлений  от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход  или расход в отчете о прибылях и убытках. Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с  МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна: первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости); переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

В финансовой отчетности подлежит раскрытию  следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.
11. Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.
12. В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:
1. способ и дата переоценки активов;
2. факт привлечения независимого оценщика;
3. методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
5. результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.
6. Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.

2 Сравнительный анализ МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

 

Аналогом МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Положения  ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных  случаях содержат более подробные указания (табл. 1).

 

Таблица 1 - Сравнительная таблица МСФО (IAS) 16 с ПБУ 6/01

 

Характеристики	МСФО (IAS) 16	ПБУ 6/01
Понятие основных средств и их структура	Актив, от которого ожидается экономическая  выгода, структура определяется предприятием, самостоятельно исходя из аналогичности  их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической  выгоды	В целом понятие основных средств  совпадает с понятием, используемым МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической  выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие –  инвестиционная собственность
Первоначальная оценка основных средств	Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта  в надлежащее состояние и местоположение. Затраты но займам в качестве основного  подхода не включается в первоначальную стоимость.	В целом подход к определению  первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займу включаются в первоначальную стоимость условных  объектов.
Амортизация
База для начисления	Существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как  разность между первоначальной ценой  актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.	Установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно  начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости.
Методы начисления амортизации	МСФО  не  ограничивает предприятие  в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа. Классификация разрешенных методов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшенного остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем произведенной  продукции, номер года (метод суммы чисел лет). Кроме того, износ в МСФО  можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных  объектов.	Методы выбираются бухгалтером  самостоятельно, основа для выбора метода не объясняется, разрешенные  методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшенного остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.
Переоценка
Способ оценки	Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости. При переоценке используется «амортизация»  счета переоценки, есть отнесение  остатка счета переоценки на собственные  средства в течение срока службы переоцененного основного средства. (Справедливая стоимость не всегда совпадает с рыночной стоимостью).	Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Возмещение балансовой стоимости	Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому  организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и  если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и о переоцененной.	Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, т.к. в силу неопределенности в экономике  и других соприкасающихся с ней  сферах наиболее вероятна ситуация, когда  возмещенная сумма может, опустится  ниже балансовой. Если часть актива перестанет отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с  приобретением основного средства, не вызывает дохода (экономической  выгоды)), то соответствующая часть  должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как  принципу начисления, так и принципу осмотрительности.

 

Международные стандарты рассматривают объект в качестве основного средства, если выполняются условия его признания  как актива. В соответствии с МСФО активами признаются контролируемые компанией  в результате прошлых событий  ресурсы, если от их использования ожидается  поступление экономических выгод.

Кроме того, при определении основных средств (п. 6 МСФО 16) принимаются следующие  критерии:

объекты используются организацией для  производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

предполагается использование  объекта более одного периода.

В российском ПБУ 6/01 условия признания основных средств определены в п. 4 следующим образом:

использование в производстве, при  выполнении работ, оказании услуг, для  управленческих нужд, предоставление за плату во временное владение и  пользование ил во временно пользование;

использование объекта более 12 месяцев  или обычно операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается перепродажа  объекта;

объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Что касается стоимостного критерия, по-прежнему присутствующего в п. 5 ПБУ 6/01, то в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета основных средств стоимостью свыше 20 тыс. руб. могут учитываться в составе запасов. МСФО 16 не содержит подобных исключений и предполагает, что основные средства будут отражаться в отчетности, если удовлетворяют условиям признания, вне зависимости от их стоимости. При этом актив при незначительной первоначальной стоимости может приносить экономические выгоды в течение продолжительного времени, что и позволяет признавать его объектом основные средства. Именно модель учета, ориентированная на характер получения экономических выгод, надежнее отражает качественную сторону основные средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Критерии  признания основных средств в  российском национальном стандарте  близки по своей сути к международным. В них отсутствует лишь критерии надежности оценки.  

Несмотря  на общность критериев, все же отличий  в российской практике учета основных средств от общепризнанной достаточно. Все проблемы, как видно из сравнения, возникают из-за  непоследовательности применения основополагающих допущений бухгалтерского учета. Кроме того, отечественная теория и учетная практика заметно от лучших мировых образцов. Слишком неясно и размыто представляются в отчетности российских компаний основные средства.

Конечно, Международные стандарты финансовой отчетности достаточно сложны для российской практики, но они дают больше полезной информации пользователям финансовых отчетов. Именно МСФО  требует последовательного  соблюдения бухгалтерских принципов  и допущений. Следовательно,  постепенное  сближение российских национальных стандартов с международными позволит представлять инвесторам более исчерпывающую информацию для принятия управленческих решений, а собственники смогут правильнее оценивать свое финансовое положение. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 
   «Основные средства»
2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н
3. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С.А. Николаевой. – М. : Аналитика-Пресс, 2009. – 380 с.