Сравнение международных и российских стандартов аудита

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Связанные стороны. Последующие события……………………………….4

2. Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRS).

Задания по выполнению согласованных процедур в отношении

фи­нансовой информации……………………………………………………….10

Задача……………………………………………………………………………..13

Заключение……………………………………………………………………….15

Список литературы………………………………………………………………17

Введение

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению международных стандартов аудита, проводит большую работу по совершенст­вованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг. В последние годы заметно активи­зировалась деятельность федерации по пересмотру имеющихся и разработке новых международных аудиторских стандартов и положе­ний о международной аудиторской практике с учетом опыта, приоб­ретенного компаниями и специалистами за время, прошедшее с мо­мента введения в действие первых версий этих документов. Аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам гра­мотно организовать свою работу и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.

Целью данной работы является раскрытие информации о связанных сторонах и последующих событиях, рассмотрение заданий по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

При написании контрольной работы были использованы Международные стандарты аудита № 550 «Связанные стороны», № 560 «Последующие события», № 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны», № 10 «Последующие события», № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», методические материалы и другая литература.

1. Связанные стороны. Последующие события

В целом Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны», являющийся аналогом Международного стандарта аудита № 550 «Связанные стороны» существенно не отличаются друг от друга.

В МСА 550 «Связанные стороны» стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать на нее значительное влияние.

В ФПСА № 9 «Связанные стороны» под связанными сторонами понимают лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных сторонах» связанными сторонами, могут являться:

а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении существования связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Под операциями между связанными сторонами подразумевают передачу ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне

зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Согласно МСА № 550 «Связанные стороны» существование операций со связанными сторонами:

             повышает риск существенного искажения финансовой отчетности;

             указывает на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.

К связанным сторонам могут быть отнесены:

- головные, дочерние, зависимые общества;

- предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций (например, предприятия входящие в систему одного концерна или холдинга);

- предприятия, некоторые из участников и (или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;

- предприятия, участниками и (или) руководителями которых являются одни и те же лица.

Данный стандарт требует от аудиторов выполнения аудиторских процедур для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Руководство отвечает за определение связанных сторон, операций с ними и раскрытия соответствующей информации. Существование связанных сторон может повлиять на правдивость финансовой отчетности. Это связано с тем, что операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, желанием получения прибыли (или даже мошенничества). Все это требует от руководства разработки и внедрения соответствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для обеспечения надлежащего отражения в учете и раскрытия в финансовой отчетности операций со связанными сторонами.

Ответственность аудитора.

Аудитор с целью проверки полноты информации о связанных сторонах должен выполнить следующие процедуры:

        изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет формирования списка известных связанных сторон;

        изучить порядок определения субъектом связанных сторон;

        запросить у руководства и лиц, отвечающих за управление информацию об их связи с другими предприятиями;

        запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предыдущих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

        определить основных акционеров или, если это необходимо получить список основных акционеров из реестра акционеров;

        изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учета долей директоров в капитале;

        изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, представленную в органы регулирования.

Процедуры, с помощью которых можно выявить операции со связанными сторонами, включают:

        проведение детальных тестов в отношении операций и сальдо счетов;

        изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

        изучение учетных записей для обнаружения крупных или нетипичных операций либо сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в ходе или незадолго до окончания отчетного периода;

        изучение подтверждений по выданным и полученным кредитам, а также банковских подтверждений. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;

        изучение инвестиционных сделок, например приобретение либо реализация доли участия в совместном или ином предприятии.

Рассмотреть операции, которые выглядят необычно и могут указывать на существование ранее невыявленных связанных сторон. Например, операции, предусматривающие нетипичные условия, нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения; операции, совершаемые без видимой логической причины; неучтенные операции, такие, как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

Необходимость получения аудитором письменного заявления руководства аудируемого лица относительно полноты представленной информации для определения круга связанных сторон и адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

При анализе собранных доказательств аудитор должен получить разумную уверенность в том, что операции со связанными сторонами должным образом учтены и раскрыты в финансовой отчетности. В этих целях аудитор может выполнить такие процедуры как подтверждение условий и суммы операций со связанной стороной; изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны; подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, юристами, гарантами и агентами.

Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно наличия связанных сторон и операций с ними, или приходит к выводу о том, что информация о связанных сторонах не раскрыта (или неадекватно раскрыта) в финансовой отчетности, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Обязанности аудитора, связанные с последующими после составления аудиторского заключения событиями устанавливает Международный стандарт аудита № 560 «Последующие события». 

Согласно МСА № 560 «Последующие события» последующие события – это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

На основе данного МСА 560 «Последующие события» разработано Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты», которым установлены единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.

ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» не содержит существенных отличий МСА № 560 «Последующие события».

В ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» термин «события после отчетной даты» также используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

МСА № 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены.

Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:

        запросы руководству (о текущем состоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательных данных; конфискации активов или их гибели, нетипичных бухгалтерских корректировках и др.);

        ознакомление с протоколом собраний акционеров;

        рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

   запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности. После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой финансовой отчетности. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших на дату подписания аудиторского заключения, он должен рассмотреть вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудить это с руководством и принять надлежащие меры. Возможные развития событий представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Действия аудитора при выявлении последующих событий

2. Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRS). Задания по выполнению согласованных процедур в отношении фи­нансовой информации.

Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRS 4000-4699) раскрывают цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs 4000-4699) включает в себя:

                    введение, где отражается цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;