Способы хищений в процессе промышленного производства

«Судебно-бухгалтерская  экспертиза» 

Тема: Способы хищений  в процессе промышленного производства 

Способы хищений  в процессе промышленного производства.

Хищение есть совершенное  с корыстной целью противоправное и безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в  пользу похитителя или других лиц, причинившее  ущерб собственнику или иному  владельцу этого имущества.

Путем присвоения и  растраты обычно похищается имущество, вверенное виновному в силу его  служебного положения или выполняемой  им работы и находящееся в государственных, кооперативных и частных фондах. Расхитители, являясь должностными лицами или иными работниками  организаций и предприятий, имеют  свободный доступ к похищаемому  имуществу, пользуются им, осуществляют с ним требуемые производственно-финансовые операции и используют свои профессиональные знания и производственный опыт для  совершения таких хищений. Таким  путем может похищаться и имущество, находящееся в частном владении, вверенное одним лицом другому.

Для анализируемых  в настоящей главе видов хищений  обычно характерна сложная система  преступного поведения расхитителей, тщательная продуманность способов, механизма и обстановки совершения хищений. Как правило, высок и  организационный уровень всех видов  такой преступной деятельности. Соответственно чаще всего эти хищения совершаются  организованными преступными группами.

Предметом хищения  обычно бывают денежные или материальные ценности. Каждый из таких предметов  занимает свое особое место в экономической  и социальных сферах жизни, связан с  определенными финансово-хозяйственными операциями и соответствующим кругом лиц. Соответственно и преступное посягательство на каждый из них невозможно без  учета их специфики и связанных  с ними финансово-хозяйственных  процессов. Выявление данных о том, что являлось предметом хищения  при той или иной финансово-хозяйственной  деятельности, позволяет лучше сориентироваться в возможных способах хищения, его  субъекте (субъектах) и способствовавших данному преступлению обстоятельствах. В настоящее время все чаще наряду с дорогостоящими отечественными товаро-материальными ценностями, предметом  хищения становятся импортные товары, ценное промышленное сырье, оружие, крупные  денежные суммы, ценные бумаги.

Способ хищения  связан со сферой, видами и особенностями  производства (выполняемых работ), имущества, его потребительской ценностью, характером имеющейся связи между  объектом посягательства и расхитителями, сложившейся обстановкой на предприятии (организации), составом участников преступной группы, личностными чертами и  навыками преступников и другими  факторами.

Хищения, совершенные  путем присвоения и растраты, по способу их совершения можно разделить  на два вида: оприходованного и  неоприходованного имущества. Те и  другие могут быть простыми и замаскированными.

Простые хищения  обоих видов имущества совершаются  путем непосредственного незаконного  завладения имуществом без какого-либо ухищрения и маскировки, например присвоение и растрата денег кассиром; прямого присвоения неоприходованного  имущества.

Замаскированные хищения  оприходованного имущества совершаются  с использованием подложных учетных  документов, приходных и расходных  записей в учетных регистрах, а также путем незаконного  и обманного получения денежных средств и др.

Такие же хищения  неоприходованного имущества совершаются  путем создания неучтенных излишков в торговых и складских организациях или создания неучтенных излишков в  процессе производства.

В настоящее время  хищения, например, денежных средств, стали  осуществляться не только путем присвоения заранее созданных неучтенных излишков денег в процессе самого производственного  процесса, но и путем присвоения крупных сумм денег, полученных от преступных операций с банковскими кредитами, от махинаций с переводом безналичных  денежных сумм в наличные и с заведомой  переплатой денежных средств по различным  зарубежным контрактам, посредством  учреждения банками дочерних предприятий, а также при помощи средств  компьютерной техники и т.д. Иногда эти хищения инсценируются кражами, разбоями, ограблениями и пожарами.

Любой из способов должностного хищения имеет разнообразный  механизм его применения. Например, подлог может выражаться в надлежащем оформлении документа, но содержащего  ложные сведения, или в подделке подлинного документа, причем подделка сама по себе имеет много способов; неучтенные излишки в торговле могут  быть созданы путем обмана покупателей, незаконного списания под предлогом  естественной убыли и др.; неучтенные излишки в производстве могут  быть созданы путем недовложения сырья, завышения его расхода  и др. Для сбыта похищенного  сырья преступники научились  использовать «крышу» в виде АО, СП, ТОО, кооперативов и документов ликвидированных ведомств и предприятий.

Способы хищений  путем мошенничества всегда связаны  с обманом или злоупотреблением доверием. При этом, как правило, используются различные поддельные документы, дающие право преступникам получать и обращать в свою пользу чужое имущество, например', крупные  партии товаров с баз, крупные  суммы денег из банков и др.

Обстановка совершения хищения складывается из условий, в  которых действует расхититель. Ее структурные элементы характеризуют  место и время совершения хищения, особенности тех работ, кредитно-финансовых операций, при которых расхищается  имущество (степень их организованности, соответствия  нормативным требованиям  и др.), состояние контроля за сохранностью материальных и денежных ценностей, уровень автоматизации хозяйственных  и кредитно-финансовых операций и  т.д. Все эти условия как объективные  категории существуют, как правило, продолжительное время и не исчезают к моменту начала расследования.

Для обстановки, в  которой совершаются преступления анализируемой группы, обычно свойственно  следующее: невысокий технико-организационный  уровень хозяйственной и кредитно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью имущества; не налаженная должным образом  служба бухгалтерского учета и отчетности.

Среди лиц, совершающих  хищения путем присвоения и растраты, много должностных лиц, рвачей, дельцов, стяжателей, лиц с устойчивой потребительской  психологией, легкомысленных расточителей и др. Эти же черты свойственны и расхитителям – мошенникам. С криминалистической точки зрения среди них условно можно выделить три основных типа расхитителей:

1) расхитители –  дельцы, часто являющиеся организаторами  или активными участниками преступных  групп расхитителей. Чаще всего  это лица достаточно высокого  интеллектуального уровня, но с  ярко выраженными негативными  жизненными установками, особенно  склонные к различным аферам, вместе с тем хорошо профессионально  разбирающиеся в хозяйственно-финансовых  операциях, банковских расчетах, детально знающие соответствующее  производство, имеющие хозяйственную  сметку и т.д.;

2) расхитители –  рвачи (стяжатели) с близкими (по  сравнению с представителями  первого типа) жизненными взглядами  и особенно склонные к накопительству, присвоению чужого имущества.  Часто являются участниками преступных  групп; 

3) расхитители, ставшие  таковыми в большей степени  не в силу своих отдельных  негативных личностных черт (к  тому же не сильно выраженных), а под влиянием неблагоприятного  стечения жизненных обстоятельств  (банкротства, залезания в долги  и т.д.), вследствие преступного  давления, угроз и т.д.

Среди лиц, длительное время занимающихся хищениями, обычно преобладают представители двух первых групп расхитителей.

обстановка совершения хищения в определенной степени, а иногда и значительной, формируется  усилиями расхитителей. Характер же этих усилий во многом зависит от личностных качеств и других особенностей субъектов  хищения.

При этом с учетом вида организации, из которой совершено  хищение, и складывающихся следственных ситуаций могут изучаться следующие  документы:

1. отражающие законодательные, нормативно-распорядительные положения, регламентирующие деятельность предприятия;

2. в том числе и учредительные (при негосударственной форме собственности), а также договорные (договорно- исполнительские документы);

3. ведомственного и иного контроля;

4. бухгалтерско-учетные и банковские документы;

5. сопровождающие конкретные производственные операция (приемо-сдаточные акты, накладные, счета, ведомости и др.) указывающие на ответственных за нее лиц;

6. косвенно связанные с интересующей следователя операцией (данные о получении упаковочных, вспомогательных материалов, тары на изготовленную продукцию и др.);

7. относящиеся к фиксации действий по вывозу и транспортировке похищенных материальных ценностей (пропуск на вывоз с территории предприятия, путевые накладные, путевые листы и др.);

8. документы так называемой «черновой» бухгалтерии. 

Способы маскировки реализации неучтенной продукции на промышленном предприятии:

1. составление временных бухгалтерских документов на вывоз похищенных товарно-материальных ценностей

2. вывоз товарно-материальных ценностей под видом отходов

3. завышение показателей в документах путем исправлений и дописок (количество, сорт, единица измерения и др.)

4. отметка о фиктивном возврате продукции поставщикам

5. вывоз похищенной продукции по одним документам вместе с законно вывозимой

Основные группы документов, используемых при выявлении  хищений из фонда зарплаты на промышленном предприятии:

1. документы, служащие основанием для начисления зарплаты (табели, наряды, листки нетрудоспособности и др.)

2. сводные документы, служащие основанием для начисления зарплаты (в условиях механизированного учета)

3. расчетные ведомости

4. платежные ведомости

5. документы отдела кадров

6. несвоевременный отчет за выданные доверенности на получение материальных ценностей от поставщиков

7. нарушения, связанные с ведением регистров бухгалтерского учета

8. неправильная корреспонденция счетов с целью завуалировать в учете хищения, совершенные в сговоре с бухгалтером и материально ответственным лицом

9. противоречия в регистрах учета между данными на конец одного периода и началом следующего за ним периода

10. закономерности отражения следов преступной деятельности в бухгалтерской информации

11. неиспользование материально ответственными лицами и бухгалтерами в течение ряда лет трудовых отпусков

12. противоречия между данными аналитического и синтетического бухгалтерского учета

13. противоречия между взаимосвязанными данными на разных счетах бухгалтерского учета

14. отклонения фактических экономических показателей от плановых, нормативных или расчетных, а также неоправданные изменения в динамике отдельных расчетных показателей

Основные способы  хищения в процессе промышленного  производства:

1. списание сырья по завышенным (устаревшим) нормам без учета его экономии

2. списание сырья в брак, на потери, в отходы в размерах, превышающих фактические

3. неоднократное указание в учетных документах одних и тех же забракованных изделий, в результате чего образуются неучтенные излишки продукции

4. списание сырья по нормам, а не по фактическому расходу, который в силу различных причин меньше этих норм

5. нарушение технологии производства (не довложение, замена более дешевым сырьем, изменение температурного режима, толщины покрытия идр )

6. добавление в колбасные изделия сверх установленных норм крахмала, муки, соли и др

7. замена в кондитерских изделиях сливочного масла маргарином, жиром, растительным маслом

8. увеличение доли хлеба или сухарей при производстве котлет, биточков, шницелей и др.

Таким образом, есть несколько основных способов хищений  в процессе производства. Хищения, производимые должностными лицами, имеющими непосредственный доступ к предмету хищения, путем  присвоения и растраты, а так же неправильно ведущими документооборот  с целью скрыть ложные данные в  документах. Хищения непосредственно  в процессе производства лицами, как  правило, в сговоре с другими  людьми, например, охраной. По сути это  обычная кража.