Советшенствование учета основных средств

     Учет  основных средств осуществляется в  соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету объектов основных средств  в организациях, финансируемых из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 125 (в редакции постановления  Министерства финансов Республики Беларусь 31.12.2008 № 211) [1]. Инструкция по бухгалтерскому учету объектов основных средств в организациях, финансируемых из бюджета, устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации о поступлении, выбытии и перемещении объектов основных средств, определяет порядок организации бухгалтерского учета объектов основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в организациях, финансируемых из бюджета.

     В Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  инструкции об отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с  основными средствами» [5] от 20 декабря 2001 г. № 127 изложены основные положения по принятию к бухгалтерскому учету имущества в качестве основных средств, восстановлению, а также выбытию основных средств. Таким образом, постановление состоит из 4 глав: общие положения, бухгалтерский учет поступления основных средств, бухгалтерский учет восстановления основных средств, бухгалтерский учет выбытия основных средств. В постановлении изложены цели бухгалтерского учета основных средств, основными из которых являются: правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;  своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств; обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

     Постановлением  Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37 "О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования" утверждена Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования [10].Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (далее, если не указано иное, – имущество), а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе при переоценке на 1 января 2011 г.

     Целью  переоценки  основных  средств  является  приведение   их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

     Порядок начисления амортизации, порядок установления нормативного срока службы, срока  полезного использования и норм амортизации основных средств, порядок  расчета амортизации, амортизационные  отчисления в условиях аренды и лизинга  изложены в Постановлении Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 27 февраля  2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» [6]. Согласно данному постановлению амортизация в организациях исчисляется одним из следующих способов: линейным, нелинейным, производительным.

     Таким образом, в нашей стране имеется  достаточная нормативно-правовая база, необходимая для совершенствования учета основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ 

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. В связи с недостатком  государственного бюджетного финансирования возможности сельскохозяйственных предприятий по увеличению основных фондов ограничены. В этой связи  большое значение имеет поиск  резервов повышения их использования. Пути совершенствования учета основных средств были определены на научной  конференции и изложены в работе Калининой Т.М [2]. Корректировка балансовой стоимости основных средств с учетом инфляции в отечественной экономике осуществляют с помощью с помощью ежегодно проводимой переоценки. По моему мнению, это правильно, с одной стороны, оценка основных средств влияет на достоверность информации, отражаемой в балансе и характеризующей имущественное положение предприятия, но с другой стороны, увеличивает не совсем обосновано себестоимость производимой продукции, при расчете которой учитываются амортизационные отчисления, что в конечном итоге искажает финансовый результат.

     Калининой Т.М. определены основные проблемы, которые возникают перед бухгалтерским учетом основных средств:

1. Как определить оптимальную норму амортизации;
2. До какой степени допустимо уменьшать нормы амортизации в целях поддержания заданного уровня рентабельности.

     В сложившейся ситуации для решения  стоящих перед сельским хозяйством задач необходимо своевременное  обновление и расширение основных фондов на основе технического прогресса.

     Динамика  состояния основных средств на отечественных  предприятиях с учетом их физического  и морального износа приводит к основному  противоречию финансового менеджмента. Так с одной стороны, требуется  неотложная объективизация процесса переоснащения технологической базы предприятий, с другой стороны, на предприятиях существует дефицит финансовых ресурсов для его реализации. Таким образом, одной из актуальных задач финансового менеджмента является поиск эффективных источников привлечения финансовых ресурсов с минимальными расходами по обслуживанию. В своей статье Свирчева И. [12] предлагает три возможных варианта для принятия решения о методе финансирования инвестиций:

1. Приобретение оборудования в лизинг;
2. Финансирование покупки оборудования за счет кредитных ресурсов;
3. Покупка за счет собственных средств.

     Сравнение рассмотренных вариантов позволяет  сделать вывод о том, что лучшим по критерию минимума совокупных затрат является 3 вариант – приобретение имущества за счет собственных средств. Однако, необходимо иметь в виду, что на момент принятия решения о  приобретении имущества на счетах предприятия  может не оказаться необходимой  суммы для покупки объекта. В  данном случае предприятие будет  вынуждено воспользоваться первым или вторым вариантом.

     В бухгалтерском учете очень важно  правильно учитывать принимаемые  к учету активы. В публикации Химченко Г. [16] рассмотрены основные вопросы, возникающие в деятельности организаций по учету основных средств. Одним из вопросов является критерий отнесения активов к основным средствам. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
2. Использование в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

     Кроме того, следует учитывать и стоимостной  фактор: актив признается основным средством, если его стоимость превышает  лимиты, установленные Министерством  финансов Республики Беларусь.

     Например, организация приобрела два мобильных  телефона. Стоимость одного из них  составляет 315000 руб., стоимость второго  – 870000 руб. Некоторые бухгалтеры рассуждают так: поскольку телефоны используются более одного года, а также включены в состав амортизируемых объектов, оба телефона следует поставить  на учет как объекты основных средств. Однако, эта позиция неверна. Не следует  забывать, что к основным средствам  не относятся активы, стоимость которых  ниже 30 базовых величин, несмотря на то, что они используются в финансово-хозяйственной  деятельности более 12 месяцев. Также  следует помнить, что телефонные аппараты относятся в состав группы малоценных и быстроизнашивающихся предметов «хозяйственный инвентарь». Оба телефонных аппарата учитываются  по правилам бухгалтерского учета в  составе оборотных активов как  хозяйственный инвентарь.

     Организации, осуществляемые производство продукции  сельского хозяйства, при организации  учета по основным средствам применяли  первичные документы, утвержденные постановлением Министерством сельского  хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005г. №69, с учетом изменений  от 30.12.2008г . №97 (далее – постановление  № 69), и формы, утвержденные Министерством  Финансов Республики Беларусь. Власенко И. в своей публикации обращает наше внимание на то, что с 08.07.2011г. постановление  №69 утратило силу. В связи с этим организации должны разработать  формы первичных документов, используемых для оформления хозяйственных операций. Однако, по мнению автора, организации  могут взять формы, приведенные  в постановлении №69.

     С переходом организаций Республики Беларусь с 2004 года на ведение бухгалтерского учета по новому плану счетов меняются цель и задачи бухгалтерского учета. Это событие имеет как экономическое, так и политическое значение. В условиях перехода экономики на рыночные отношения, происходящих в процессе разгосударствления и приватизации, особую актуальную и практическую значимость приобретают вопросы структурной модернизации организаций и, в первую очередь, совершенствование и перестройка структуры основных средств. Приобретение и строительство основных средств осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет бюджетных ассигнований, а также могут быть получены безвозмездно от других организаций и государства.

     Корнеева  Л.Н. [3] считает, что основные средства должны найти отражение на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства»:

1. «Функционирующие основные средства, приобретенные за счет собственных источников»;
2. «Функционирующие основные средства за счет целевых средств и получаемые безвозмездно»;
3. «Основные средства, получаемые в аренду»;
4. «Основные средства, находящиеся в простое более 3 месяцев»;
5. «Основные средства, находящиеся в запасе или на консервации».

     А для учета основных средств по их видам целесообразно предусмотреть  субсчета второго порядка. Я согласна с мнением автора, поскольку такое  разграничение учета основных средств  необходимо для правильного учета  начисленной амортизации, учета  начисленной амортизации по временно не участвующим в производственном процессе основным средствам и включения  ее в операционные доходы, определения  доли по безвозмездно полученному имуществу  и включения ее во внереализационные  доходы. Также Корнеева Л.Н. считает  целесообразным для учета начисленной  амортизации к счету 02 открывать  субсчет «Амортизация безвозмездно полученных основных средств». Это  позволит правильно определять начисленную  амортизацию по безвозмездно полученному  имуществу. Это, на мой взгляд, будет  не только оправданным, но и будет способствовать экономическому укреплению предприятий.

     С 01.01.2011г. вступило в силу постановление  Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства строительства  и архитектуры Республики Беларусь от 30.09.2010г. №141/106/28, которое внесло изменения  и дополнения в Инструкцию о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов. Одним  из наиболее существенных новшеств стало  предоставление организациям права  определять амортизационную стоимость  основных средств за вычетом амортизационной  ликвидационной стоимости. Возможность  определять амортизируемую стоимость  за вычетом амортизационной стоимости, по мнению Раковец В. [11], позволяет более достоверно отражать возмещение стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете, поскольку во многих случаях по истечении срока полезного использования объектов, они имеют определенную стоимость, и их можно реализовать, получив доход для организации. На величину амортизационной ликвидационной стоимость будут уменьшаться амортизационные отчисления за период эксплуатации объекта, применение амортизационной ликвидационной стоимости позволит снизить затраты данного периода. Несмотря на положительные моменты применения амортизационной ликвидационной стоимости при определении амортизационной стоимости основных средств, организации вправе самостоятельно решать применять ее или нет.