3. Совершенствование  учета затрат в  ООО «Коровка»

3.1 Возможности применения учета затрат по системе «директ-костинг» в ООО «Коровка»

До  настоящего времени  в учете затрат для отечественных  предприятий было предусмотрено два  варианта.

Традиционный  для нас калькуляционный вариант: в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции. Именно такой метод учета затрат и принят на рассматриваемом предприятии.

Другой, принципиально новый  для отечественной  учетной теории и  практики, вариант  предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы - по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Второй  вариант учета  затрат и результатов  как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета некоторое время был официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Несмотря  на то что в нашей  литературе сейчас принято  говорить о двух вариантах  учета затрат на производство, применение второго  варианта практически не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Для внедрения данного  метода учета затрат необходимо будет  внести соответствующие  изменения в учетную  политику. Однако, на мой взгляд, менять систему учета  затрат полностью  нецелесообразно. Оптимальнее  будет дополнить  существующую систему ведением учета затрат системой «директ-костинг». Возложить обязанности за ведения данного метода учета затрат на бухгалтера, который ведет учет по счетам 20, 23, 25, 26.

3.2 Расчет точки критического объема реализации продукции

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты Объем производства Прибыль.

Оптимизация прибыли  предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного  притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии  рынка, спроса на продукцию, ценах и  т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой  оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.

Для расчета точки  критического объема реализации в зависимости  от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов удобнее выполнять расчет, используя формулы:

Nk =Zc /(1 - Zv/N) (3.1.)

где Nк - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

N - выручка от реализации  в отчетном году.

MD - маржинальный доход  = N - Zv - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага =

Маржинальный доход / Прибыль = (N - Zv)/R - показывает, сколько  процентов изменения прибыли  дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продажи);

ЗФП - запас финансовой прочности = N - Nк, т.е. превышение фактической  выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.

Используя данные формы №2 и данные по учету затрат ООО «Коровка», можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации (см. табл. 3.1. - 3.3.).

Таблица 3.1. Расчет сложившихся  за 2003 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности в ООО «Коровка», тыс. руб.

Как видно из таблицы 3.1., доля маржинального дохода в 2006 г. снизилась на 0,02 или на 2%, запас финансовой прочности вырос на 7,68% и его значение приближено к нормативу. Прибыль от продаж увеличилась на 546 тыс. руб.

Таблица 3.2. Расчет сложившихся  за 2007 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности и операционном рычаге в ООО «Коровка», тыс. руб.

Как видно из таблицы 3.2., в ООО «Коровка» доля маржинального дохода в выручке от продаж в 2007 г. снизилась на 0,02 или на 2% и составила 0,16, запас финансовой прочности увеличился на 1257,8 тыс. руб., но его доля снизилась на 13,68% и прибыль от продаж снизилась на 302,0 тыс. руб.

Таблица 3.3.. Расчет сложившихся  за 2008 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности в ООО «Коровка», тыс. руб.