Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).

В результате отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают отложенные налоговые активы (ОНА - Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые обязательства (ОНО - Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства - важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению (ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря в кредит субсчета 99 «Расчет налога на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» ввести справочные строки 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы», 153 «Отложенные налоговые обязательства».

Вычитаемые величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).

По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство - в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (п. 23 ПБУ 18/02).

При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

2 Сравнение отчета о прибылях и убытках российской системы учета и отчетности с требованиями МСФО

Отчет  о  прибылях  и  убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что  МСФО  требуют гораздо большей детализации при составлении  отчета  о  прибылях  и  убытках , чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того,  МСФО  предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по  МСФО  обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Требования  к раскрытию  прибылей  или  убытков  в  МСФО

Цель  МСФО  8 — установить  требования  к раскрытию и порядок учета определенных статей  отчета  о  прибылях  и  убытках , чтобы все компании составляли и предоставляли эти  отчеты  на согласованной основе, в основном — в отношении отражения на финансовом результате изменений в учетной политике и исправления ошибок.

МСФО  1 требует раскрыть в  отчете  о  прибылях  и  убытках , как минимум, статьи выручки, расходы на финансирование, долю в  прибылях  и  убытках  ассоциированных компаний и совместной деятельности (для консолидации по долевому методу), расходы по налогам, суммарную  прибыль  или  убыток  после налогов от прекращенной деятельности, оценку активов до справедливой стоимости при их выбытии. Таким образом, в  МСФО  устранено регламентированное содержание и формат  отчета  о  прибылях  и  убытках  (с декабря 2003 года), и в этом состоит большое отличие от российских правил.

Обычная деятельность — это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также связанная с нею деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, если она имеет отношение или возникает из нее.

Также, начиная с декабря 2003 года,  МСФО  запрещает классифицировать статьи в  отчете  о  прибылях  и  убытках  как чрезвычайные, как это требовалось в предыдущем  МСФО  1.

Фундаментальные ошибки — это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов не могут считаться достоверными на момент их составления.

Чистая  прибыль  или  убыток  за период по  МСФО

Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой  прибыли  или  убытка  за период.

Однако,  МСФО  определяет ряд ситуаций, когда некоторые статьи  прибылей  и  убытков  могут исключаться из  отчета  о  прибылях  и  убытках , согласно  МСФО  8, это:

— исправление фундаментальных ошибок;

— последствия изменений в учетной политике.

Особенности учета доходов и расходов по  МСФО

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибылям или  убыткам  от обычной деятельности таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина этих статей должны показываться отдельно.

Такими статьями являются:

— списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств — до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

— реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;

— выбытие долгосрочных инвестиций;

— выбытие объектов основных средств и нематериальных активов;

— урегулирование судебных споров;

— прочие восстановления резервов.

В  отчете  о  прибыли  и  убытках  можно применить два возможных метода построения его структуры (сама структура не регламентирована), а именно:

— по наиболее простому методу характера расходов, подходящему для небольших компаний — (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата);

— по методу функций расходов, обеспечивающем пользователей более уместной информацией (себестоимость продаж, расходы на сбыт, административные расходы).

В соответствии с практикой предоставления отчетности в соответствии с  МСФО, а также самими  МСФО , раскрытие прибыли в отчетности осуществляется по другим, чем в российском учете, статьям.

Так, в  отчете  о  прибылях  и  убытках  по  МСФО  отсутствуют «российские» внереализационные доходы (расходы). Понятие чрезвычайных расходов по  МСФО  отменено, в отличие от российских стандартов. В  отчет  о  прибылях  и  убытках  добавляются такие новые для российского учета статьи, как, например, « Прибыль  без учета доли меньшинства». И все же при регламентации минимума включения показателей в отчетность,  МСФО  действует на основе принципа превалирования содержания над формой, что позволяет представлять отчетность организации в наиболее понятной и информативной для пользователей (инвесторов, владельцев, аналитиков, акционеров) форме.

3  Подходы к составлению отчета о прибылях и убытках на ООО «Нефтепромсервис»

3.1 Технико-экономические показатели ООО «Нефтепромсервис»

ООО «Нефтепромсервис» являясь юридическим лицом, обладает всеми его свойствами, а именно: имеет в собственности обособленное имуще­ство, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неиму­щественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Находится на общей системе налогообложения и является самостоятельной организацией. Организационно - правовая форма деятельности организации - Общество с ограниченной ответственностью (ООО), частная форма собственности. ООО «Нефтепромсервис» не входит в государственный реестр ГФ предприятий монополистов.

              Основной целью ООО «Нефтепромсервис», как коммерческой организации, является получение прибыли.

              Общество занимается следующими видами деятельности:

              Разведка и разработка нефтяных и газовых месторождений;

              Бурение параметрических, поисковых разведочных, структурных, наблюдательных и эксплуатационных скважин на углеводородное сырьё, воду;

              Добыча, транспортировка, подготовка переработка и реализация углеводородного сырья и продуктов его переработки;

              Добыча подземных вод, общераспространенных полезных ископаемых (песок, торф и др.);

              Ведение государственного баланса запасов нефти, газа, конденсата, попутных компонентов и учёт совместно с ними залегающих полезных ископаемых в границах лицензионных участков;

              Обустройство нефтяных и газовых месторождений;

              Производство товаров народного потребления, продовольствия, продукции производственно-технического назначения, оказание услуг населению;

              Производство топографо-геодезических и картографических работ в составе маркшейдерских работ;

              Транспортная деятельность, в том числе:

              Перевозка грузов, пассажиров, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;

              Перевозка опасных грузов;

              Производство, ремонт и прокат оборудования на региональном и межрегиональном уровнях;

              Реконструкция и капитальный ремонт объектов нефтяных и газовых месторождений

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за два отчетных периода