Составление баланса за отчётный период

Увеличение резерва  происходит по кредиту счета 59, а  уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому  виду ценных бумаг.

4. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного  периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения  создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в  новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование  тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" ведется по отдельным  резервам.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

1. Создание резервов необязательно.
2. Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.
3. Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.
4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.
5. Инвентаризация резервов предстоящих расходов.

6) При списании  затрат на себестоимость продукции  (работ, услуг) при наличии на  балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

Рассмотрим способы  учета и методы формирования некоторых  резервов предстоящих расходов.

Резервы на предстоящую  оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год создаются организацией по усмотрению, она же и определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, суммы единого социального налога (взноса) и суммы страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного  вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

При образовании  резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной  политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация  выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после  уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

На рис.9 показаны корреспонденции счетов при проведении перечисленных выше операций.

 

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
70 -	Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год	С начальное — сумма созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год (на начало года)
		Поступление сумм отчислений на формирование резерва	08, 20, 23, 25, - 26

 

Рис.9 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год

 

При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств  производственного назначения (в  том числе арендованных) организации  могут создавать: ремонтный фонд (резерв) и резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления в  указанные резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной  политике самими организациями.

На рис.10 показаны корреспонденции счетов при проведении операций, связанных с ремонтными работами основных средств как собственными силами, так и сторонними организациями (остаток на начало года допускается лишь в том случае, если ремонтные работы были начаты в текущем периоде, но не закончены).

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет Счетов
23 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств	С начальное — сумма созданного резерва на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения
60, 76 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями	Поступление сумм отчислений на формирование резерва	20, 23, 25, - 26

 

Рис.10 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату ремонта основных средств

 

Создание резерва  на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства непосредственно  связано с сезонным характером производства, т. е. когда производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

На рис.11 приведена корреспонденция счетов связанная с данным видом резерва.

Если организация несет  затраты на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный  срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание.

При образовании резерва  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организации должны учитываться Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н, которое применяется при установлении особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйственной деятельности.

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит Счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
02, 10, 51, 60, 70, 76, 69, 71-	Использование сумм резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства	С начальное — сумма созданного резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
97 -	Отражение разницы между  фактическими затратами и плановыми отчислениями	Поступление сумм отчислений на формирование резерва	20, 23, 25, - 26
		Сторно излишне зарезервированных  сумм	20, 23, 25, 26, - 44

 

Рис.11 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

 

Глава 2. Составление баланса за отчетный период

 

Исходные данные-остатки  на счетах, по итогам предыдущего месяца, т.е. на 01.03.2013.

Требуется:

1. Заполнить журнал хозяйственных операций за месяц.
2. Записать на счетах остатки за месяц и подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту.
3. Подсчитать остатки на начало следующего месяца.
4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
5. Составить по данным оборотной ведомости баланс на начало следующего месяца.

 

Таблица 1.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1-ое марта 2013 года в тыс. рублей.

№ счета	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	86400
02	Амортизация основных средств		6300
10	Материалы	11700
20	Незавершенное производство	9000
43	Готовая продукция	27900
50	Касса	900
51	Расчетные счета	11700
60	Расчет с поставщиками и подрядчиками		3150
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		2250
99	Прибыль и убытки		5400
80	Уставный капитал		116100
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам		14400
ИТОГО:		147600	147600

 

Таблица 2.

Журнал хозяйственных  операций за март 2013 года

№	Документ и краткое  содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Платежный ордер и  платежное требование. Акцептованы счета поставщиков: а) за приобретенные материалы б) за расходы по доставке материалов	45450 1080	10 10	60 60
2.	Требования: отпущены материалы  со склада на нужды основного производства	46350	20	10
3.	Наряды на выполнение работы и расчетные ведомости. Начислена заработная плата за текущий месяц: а) производственным рабочим б) работникам, занятым  обслуживанием вспомогательного и  основного производства в) служащим и обслуживающему персоналу	27000   9000   13500	20   25   26	70   70   70
4.	Справки в бухгалтерии. Начислена амортизация  основных средств: а) по объектам в основном производстве б) по объектам общехозяйственного назначения в) по объектам общепроизводственного  назначения	7200   3600   6300	20   26   25	02   02   02
5.	Ведомость распределения общепроизводственные расходы включается в себестоимость готовой продукции.	15300	20	25
6.	Ведомость распределения  общехозяйственные расходы включается в себестоимость готовой продукции.	17100	20	26
7.	Накладные, акты и ведомости. Выпущено из производства и оприходовано на складе готовая продукция по фактической себестоимости.	106200	43	20
8.	Выписки из расчетного счета. Перечислено в погашение  задолженности поставщику.	11700	60	51
9.	Приказ-накладная платежное  требование; продано покупателям готовая продукция по фактической себестоимости.	72000	90	43