Состав бухгалтерской отчетности организации и ее элементы

   По  стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств  предприятия отражаются в бухгалтерском  балансе в денежном выражении (в  национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие  располагает (актив баланса), другая – из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассива.

   Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья.

   Существуют  определенные правила составления  баланса:

   - данные бухгалтерского баланса   на начало года должны соответствовать  данным на конец прошлого года;

   - не допускается зачета между   статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  Положениями по бухгалтерскому  учету;

   - отдельные показатели отражаются  в нетто-оценке, т.е. за минусом  регулирующих величин (износа, амортизации,  оценочных резервов и др.);

   - активы и пассивы показываются  в зависимости от срока их  обращения с подразделением на  задолженности со сроком платежа   в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком  платежа более чем через 12 месяцев  (долгосрочные).

   Баланс  предприятия составляется исключительно  на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

   В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (табл. 1).

Таблица 1

      

   Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о  прибылях и убытках. Современный  отчет представляет информацию о  формировании финансовых результатов  по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных  фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового  результата. Кроме того, рассматриваемая  отчетная форма является связующем  звеном между прошлым и нынешнем отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения  в бухгалтерском балансе отчетного  периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансам и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

   Формирование  показателей отчета о прибылях и  убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

   При заполнении отчета следует руководствоваться  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

   Отчет об изменении капитала отражает  информацию о наличии и движении собственного капитала организации  в отчетном году.

   Показатели  отчета сгруппированы по двум разделам:

   - изменения капитала. Здесь отражаются  данные об изменениях капитала  организации за предыдущий и  отчетный период. В составе капитала  организации входят уставный  капитал, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль.  В данном разделе в отдельных  графах записываются данные об  изменениях каждого вида капитала.

   - резервы. В этом разделе приводят  данные о резервах, которые создало  предприятие. Все резервы подразделяются  на:

   - резервы, образованные в соответствии  с законодательством; 

   - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

   - оценочные резервы;

   - резервы предстоящих расходов.

   Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и  отчетный год.

   В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости  чистых активов на начало и конец  отчетного периода.  

   Чистый  актив – это разница между активами, принимаемыми к расчёту и пассивами, принимаемыми к расчету.

   Стоимость чистых активов организации, а также суммы направлены на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности. В состав активов, принимаемым к расчёту, включаются внеоборотные и оборотные активы. В состав пассивов, принимаемым к расчёту, включаются долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

   Деятельность  любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и  развития своей деятельности. Поэтому  перед управлением организации  всегда стоит задача правильного  выбора кредитной политики и определение  эффективных направлений движения денежных потоков. Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию представляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

   Отчет о движении денежных средств отражает  информацию о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

   Состоит из следующих показателей:

   -   остаток денежных средств на начало отчетного периода;

   - движение денежных средств по текущей деятельности (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе;

   - движение денежных средств по  инвестиционной деятельности. К  инвестиционной деятельности относят  вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые  вложения (приобретение акций на  длительный срок, выпуск долгосрочных  обязательств и т.п.);

   - движение денежных средств по  финансовой деятельности. Финансовой  является деятельность, которая  связана с выпуском и реализацией  ценных бумаг, акций и облигаций.

   Сведения  даются за отчетный и предыдущий период.

   Приложение  к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской  отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку  основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

   Содержит  информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов.

   - нематериальные активы;

   - основные средства;

   - доходные вложения в материальные ценности;

-расходы на НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы);

   - расходы на освоение природных ресурсов;

   - финансовые вложения;

   - дебиторская и кредиторская задолженность;

   - расходы по обычным видам деятельности;

   - обеспечения;

   - государственная помощь.

   Каждый  из перечисленных объектов учета  представлен в виде самостоятельной таблицы, горизонтальная структура  которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию. 

   В состав годовой отчетности включают пояснительную записку. Это установлено  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ.

   Пояснительная записка дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

   В пояснительной записке приводятся:

   - информация о данных, которые  не нашли отражения в годовой  бухгалтерской отчетности (сведения  об объемах продажи продукции,  услуг по видам деятельности  и географическим рынкам сбыта  и др.);

   - расшифровки прочих активов и  пассивов, кредиторов и дебиторов,  иных обязательств, отдельных видов  прибылей и убытков в случае  их существенности в общей  сумме итогов (более 5% по отношению  к общему итогу);

   - основные показатели деятельности  и факторы, повлиявшие в отчетном  году на хозяйственные и финансовые  результаты организации.

   - данные о применяемых элементах  учетной политики и об изменениях  учетной политики на следующий  отчетный год (те из них,  которые существенно влияют на  оценку и принятие решений  пользователей бухгалтерской отчетности  в отчетном году); данные о причитающихся  налоговых платежах в бюджет;

   - данные об аффилированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта).

   Особое  место в пояснительной записке  должно быть отведено прогнозированию  результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового  состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

   При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в  пояснительной записке возможно отражение или сокращение той  или иной информации.

   Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения.