Состав бухгалтерской (финансовой отчетности) и принципы ее составления

     В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.² 

     2.5. Отчет о движении денежных средств

     Отчет о движении денежных средств - документ, являющийся составной частью бухгалтерской отчетности, в котором отражается и раскрывается информация о структуре, движении и остатках собственного капитала на дату составления отчетности.¹

     Основной  целью отчета является предоставление инвесторам и кредиторам компании информации о движении денежных средств. Совет  по бухгалтерским стандартам FASB утвердил форму отчета.

     Форма отчета о движении денежных средств приведена в приложении.

     Движение денежных средств от текущей деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от текущей деятельности

     Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности

     Движение денежных средств от финансовой деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от финансовой деятельности

     Изменение в состоянии денежных средств

• Денежные средства на начало отчетного периода
• Денежные средства на конец отчетного периода

     Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью

• Список всех операций

     Как видно, составными частями отчета о  движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

     Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

     Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.

     Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

     Таким образом, составление отчета о движении денежных средств предполагает:

• Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

     Для составления отчета о движении денежных средств используются данные баланса  и отчета о прибылях и убытках.

     Отчет о прибылях и убытках показывает насколько прибыльной была для организации  деятельность в анализируемом периоде, но он не может показать поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

     Отчет о прибылях и убытках составляется по методу начисления, когда доходы/расходы  признаются в периоде их возникновения, а не в периоде поступления/выбытия денежных средств.

     Для того чтобы выявить движение денежных средств необходимо трансформировать отчет о прибылях и убытках. При  этом используются корректировки, в  соответствии с которыми доходы признаются только в размере фактически полученных денежных средств, а расходы в объеме фактических выплат.

     Существуют  два метода трансформации отчета о прибылях и убытках: прямой и  косвенный.

     При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации товаров (работ, услуг). Из этих поступлений вычитают только денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от текущей деятельности.

     Поступление денежных средств в результате текущей деятельности

• Реализация
• Поступление по процентам и кредитам

     Выбытие денежных средств в результате текущей деятельности

• Приобретение товаров
• Текущие расходы
• Проценты за кредиты
• Налоги

     Состояние денежных средств от текущей деятельности

     При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками.

     Использование этих методов приводит к одинаковым результатам. ¹ 

     2.6. Отчет об изменении капитала

     Информацию  о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации  в бухгалтерской отчетности обязаны  раскрывать в виде отдельной формы  только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

     Таким образом, все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные  предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

     Форму № 3 (впрочем, как и формы № 4, 5) имеют право не представлять в  составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые  не обязаны проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

     Все данные  приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года);

     Ранее в качестве одной из составляющих собственного капитала рассматривалось целевое финансирование, а теперь этот показатель отчетности относится исключительно к деятельности НКО. В связи с этим движение бюджетных средств и средств внебюджетных фондов (ПБУ 13/2000) коммерческие организации отражают справочно;

     Составляющие  капитала были расположены по графам, а направления увеличения или уменьшения капитала - по строкам;

     В новой форме появились новые  показатели, отражающие изменение составляющих капитала в межотчетный период ретроспективным  способом, т.е. по операциям, которые  производятся как бы между 31 декабря  и 1 января. На конец года они еще не отражаются, а на начало следующего года они отражаются как уже совершенные (например, переоценка основных средств).

     Коды  строк отчетности утверждены для  статистических целей совместным приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 г. № 475/102н. В типовой форме имеется около 35 строк, а официально предусмотрели коды только для 12 строк, т.е. для части показателей направлений изменения собственного капитала за отчетный период и для справочных данных.

     Остальные 23 строки типовой формы организация должна закодировать самостоятельно.

     Раздел I "Изменение капитала" представлен в приложении 5.

     При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

     Строки "Изменения в учетной политике" не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что по ныне действующим российским нормативным актам по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности «влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств».

     Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

     По  строке "Отчисления в резервный  фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли  как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами - Д-т сч.84 К-т сч.82.

     При этом в графе 6 сумма ставится в  круглых скобках (использование  прибыли), а в графе 5 "Резервный  капитал" та же сумма ставится без  скобок.

     В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

     По  строке "Остаток на 1 января предыдущего  года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

     ·         80 "Уставный капитал",

     ·         83 "Добавочный капитал",

     ·         82 "Резервный капитал",

     ·         84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     при этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

     По  строке "Остаток на 31 декабря предыдущего  года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие  показатели формы № 1 "Бухгалтерский  баланс" на конец года.

     Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

     По  строке "Остаток на 31 декабря отчетного  года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.