Сопоставление российской модели бухгалтерского учета и Международных стандартов бухгалтерского учета

    В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего учитываются строго в  соответствии с их юридической формой, а не в соответствии с их экономической  сущностью. Например, отсутствие надлежащей документации для списания основных средств не дает оснований для  их списания несмотря на то, что руководству известно, что стоимость таких объектов более соответствует указанной балансовой стоимости.

    Пример  применения принципа приоритета содержания над формой. Согласно МСФО при отражении  результатов операций не важно, в  какой форме составлен договор, главное — его суть. Например, по договору финансовой аренды (лизинга) все риски и выгоды переходят  к арендатору, поэтому лизинговое имущество должно отражаться на балансе  лизингополучателя. Действующие российские ПБУ не регламентируют порядок учета  лизингового имущества, а в соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе  лизингополучателя. 

    4.4.Принцип  осторожности (предусмотрительности)  

      Согласно Директиве № 78/660 ЕС только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода, отражаются в отчетности, а все ожидаемые обязательства (пассивы) и возможные потери, выявившиеся в течение отчетного или предшествующих периодов, должны быть отражены в резерве на покрытие возможных рисков (даже если они возникают после конца отчетного периода) до даты составления отчетности. В международной учетной практике проводки по всем видам резервов осуществляются по мере возникновения соответствующих рисков независимо от достаточности прибыли.

      Принцип осторожности (предусмотрительности) учитывает также создание резервов  по ссудам и другой дебиторской  задолженности, погашение которых  вызывает сомнение. При этом резервы  должны покрывать как убытки, которые уже выявлены, так и  ожидаемые убытки, которые еще  не определены, но уже присутствуют  в балансе, хотя создание излишних  и (или) скрытых резервов международной  практикой не приветствуется.

      Созданные в отчетном периоде  резервы в соответствии с зарубежной  практикой должны отражаться  как расходы, т.е. относиться  на уменьшение прибыли отчетного  периода и учитываться путем  уменьшения соответствующих статей  актива баланса. Кроме того, проценты, начисленные по кредитам и  отраженные ранее по счету  прибылей и убытков, должны  быть сторнированы.

      В российской учетной практике  аналогом принципа осторожности (предусмотрительности) является требование  осмотрительности. В настоящее время  размеры резервов по сомнительным  ссудам, отражаемые отечественными  хозяйствующими субъектами в  финансовой отчетности, существенно  отличаются от размера резервов, используемых в международной  практике.

      Что касается нереализованной  прибыли, то она может отражаться  в учете только в определенных  конкретных случаях, например  по операциям с биржевыми ценными  бумагами (краткосрочное инвестирование). Оценка данных операций может  быть произведена по рыночной  стоимости, а оценка стоимости  нереализованных валютных контрактов  n по последней рыночной котировке (marktomarket). Напротив, ведение учета нереализованной прибыли по активам, размещенным как долгосрочные инвестиции, как правило, не разрешается.

      Необходимо отметить, что в отдельных  случаях при применении российских  ПБУ следует придерживаться принципа  осторожности (предусмотрительности), с тем чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов либо завышение обязательств или расходов. 
 
 
 

    4.5.Принцип  существенности и  значимости (релевантности)  

      Выявить разницу в использовании  данного принципа в международной  и в российской учетной практике  достаточно сложно, поскольку его  соблюдение предполагает, что учетная  информация имеет возможность  влиять на результат принятого  решения. Каждый хозяйствующий  субъект оценивает самостоятельно, насколько своевременна та или  иная информации, какую она имеет  прогнозную ценность, основана она  на обратной связи или нет. 

      Как правило, прогнозная ценность  информации, определяющая ее полезность  при составлении планов, в российской  практике невысока. Обратную же  связь, предполагающую, что информация  содержит какие-либо указания  о том, насколько верными оказались  предыдущие ожидания, а также  своевременность представляемой  информации, инвесторы вряд ли  смогут оценить по достоинству,  руководствуясь лишь российскими  ПБУ.

    Пример  применения принципа существенности (релевантности). Данные, отражаемые в отчетности согласно МСФО, должны быть существенными. Несмотря на то что в международных стандартах уровень существенности не задан, каждый хозяйствующий субъект в конкретной ситуации определяет его по-разному. Например, для некоторых хозяйствующих субъектов несущественными могут быть достаточно крупные суммы. И поэтому основные средства, стоимость которых не является для данного хозяйствующего субъекта существенной, могут сразу списываться в расходы и не амортизироваться. Согласно действующему российскому законодательству существенной (в отношении основных средств) считается сумма, превышающая 10 000 руб. (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н). Имущество с большей стоимостью признается амортизируемым и отражается в бухгалтерском балансе. 

    4.6.Принцип  последовательности  представления информации  

      Существенной разницы в применении  данного принципа в российских ПБУ и МСФО нет. Представление и классификация одноименных статей финансовой отчетности в МСФО и ПБУ сохраняются от одного периода к следующему. Однако в российской учетной практике хозяйствующие субъекты иногда допускают изменения своей учетной политики в отношении трактовки одних и тех же статей. Такое изменение политики в отражении в финансовой отчетности одних и тех же статей может привести к искажению учетных данных, представленных в финансовой отчетности, особенно в балансовом отчете, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. 

    4.7.Принцип  сопоставимости информации  

      Расхождения между российской  системой бухгалтерского учета  и МСФО приводят к значительным  различиям между финансовой отчетностью,  составляемой в России и западных  странах. Особенно это касается  таких основополагающих принципов,  являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемыми  в российской системе учета,  как принцип приоритета содержания  над формой и принцип отражения  затрат. Например, при формировании  отчетности согласно МСФО учитывается  фактор гиперинфляции. Показатели  отчетов пересчитываются в условные  единицы, нивелирующие влияние  инфляции. В отчетности же, составленной  по российским ПБУ, инфляция не учитывается.

    Пользователи  должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность комппании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения такой сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. 

    4.8.Принцип  понятности  

      Финансовая отчетность хозяйствующего  субъекта должна содержать достаточную  информацию, подготовленную таким  образом, чтобы она могла легко  интерпретироваться пользователями. Качество информации, содержащейся  в финансовой отчетности, определяется  именно ее понятностью для  пользователя.

      Кроме того, отчетная информация  должна быть полезной, уместной  и соответствовать тем потребностям, которые необходимы для принятия  решений, т.е. быть способной  влиять на экономические решения,  принимаемые пользователями, посредством  оказания им содействия в оценке  прошлых, настоящих и будущих  событий или подтверждения и  корректировки оценок, сделанных  ранее. 

      Отчетность российских хозяйствующих  субъектов содержит минимальное  количество пояснений, поэтому  понятна только пользователю, который  хорошо знаком с российскими  ПБУ и другими нормативными  актами. Комментарии к финансовой  отчетности позволяют повысить  качество информации, предоставляемой  пользователю бухгалтерской отчетности, и, следовательно, способствуют  повышению качества решений, принимаемых  на основе анализа данной учетной  информации. 

    4.9.Принцип  оценки  

      Принцип оценки широко используется  при ведении учета и составлении  финансовой отчетности в соответствии  с международными стандартами.  Использование этого принципа  связано с неопределенностью,  присущей экономической деятельности, в результате чего многие статьи  финансовых отчетов не могут  быть точно измерены, а могут  быть лишь оценены. Процесс  оценки включает в себя суждения, основанные на имеющейся в  наличии последней информации и накопленном опыте. Области деятельности, в которых руководством хозяйствующего субъекта были сделаны существенные допущения, должны быть раскрыты в финансовых отчетах, с тем чтобы пользователи отчетности могли сделать свои выводы в отношении использованных критериев.

    Правила оценки объектов учета в России в  последние годы существенно изменились и стали в большей степени  соответствовать международной  учетной практике. На изменение правил оценки решающее влияние оказали  три уже упоминавшихся нормативных  документа: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

    На  практике принцип оценки используется руководством хозяйствующих субъектов  не в полной мере. Происходит это прежде всего потому, что все области финансовой деятельности российских хозяйствующих субъектов жестко регламентированы и отклонения от нормативных документов практически не допускаются. В соответствии с международными стандартами руководству субъекта предоставлено гораздо больше самостоятельности при проведении определенных операций.

      Следует отметить, что при применении  принципа оценки весьма важной  проблемой является оценка активов.  В практической работе сотрудники  хозяйствующего субъекта неизбежно  сталкиваются со ст. 11 «Оценка  имущества и обязательств» Федерального  закона «О бухгалтерском учете». Существенное отличие международных  стандартов от российских ПБУ  связано именно с оценкой качества  и стоимости активов. Наглядным  примером этого являются государственные  ценные бумаги, по которым сегодня  резервы не создаются, тогда как при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО некоторым организациям приходится не только создавать такие резервы, но и оценивать государственные ценные бумаги по рыночной стоимости.

      Различия в подходах к оценке  активных операций обусловлены  различиями в принципах бухгалтерского  учета по российским правилам  и международным стандартам.

      Во-первых, формализованные критерии  оценки рисков в российском  учете не всегда позволяют  объективно оценить уровень риска,  в то время как международные  стандарты предполагают в этом  смысле более гибкий подход, а  значит, дают более адекватную  оценку активов.

      Во-вторых, отдельные финансовые инструменты, отраженные по балансу по российским ПБУ в соответствии с принципом приоритета содержания над формой, могут быть классифицированы по МСФО в качестве другого вида актива. Например, учтенный вексель может быть отражен по международным стандартам как выданная ссуда или инвестиционное вложение.

      В-третьих, отличаются подходы  в отражении стоимости активов.  Необходимо отметить, что введение  в 2001 г. МСФО 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка» несколько  меняет ранее применявшиеся в  международной практике подходы  к оценке и отражению финансовых  активов. Тем не менее основной принцип формулируется как «отражение активов по справедливой стоимости», тогда как в российском учете данный принцип практически не применяется.  

    4.10.Принцип  допущений со стороны  руководства  

      В российской учетной практике  принцип допущений и суждений  используется не в полной мере. Это в значительной степени  обусловлено тем, что в России  до недавнего времени все сферы  экономической деятельности являлись предметом строгого регулирования и практически не допускалось отклонений от требований нормативных документов.

    В соответствии с международными стандартами  руководство хозяйствующего субъекта имеет возможность пользоваться некоторыми суждениями и на основании имеющегося опыта и знаний принимать решения, касающиеся отдельных вопросов, в том числе и тех, которые связаны с повседневной деятельностью хозяйствующего субъекта.  

5. Программа реформирования БУ в  соответствии с МСФО

    Постановлением  Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в России. 

    Основные  направления реформирования бухгалтерского учета: