Содержание пояснительной записки

·     постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку

условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

·     постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

·     суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

·     суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанного на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или

вида  обязательств.

·     причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению с предыдущим налоговым периодом.

     Государственная помощь. Согласно п. 22 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» в пояснительной записке подлежит раскрытию:

-характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

-назначение и величина бюджетных кредитов;

-характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

-не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

     Сведения об операциях в иностранной валюте. Согласно п.22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) в пояснительной записке должны быть раскрыты:

-величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых

результатов организации;

-величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

-курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской

отчетности.

     Формирование значений  показателей, отражаемых  в формах отчетности  в нетто-оценке. Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки⁷:

·        по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

·        по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

·        по нераспределенной прибыли отчетного  года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года.

Помимо  этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

     1.3. Значение пояснительной записки для пользователей.

Пояснительная записка  - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие  основные задачи:

·     обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

·   предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

·   предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку. Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый  вариант – используются формы  отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй  вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. 

Глава 2. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке ОАО «Якутская птицефабрика» за 2007 год.

2.1. Краткая характеристика  Общества.

         Данное предприятие осуществляет  свою деятельность в рамках  открытого акционерного общества  с июня 2006 года (до этого  оно  являлось ГУП ФАПК).

Сокращенное наименование общества-ОАО «Якутская  птицефабрика»

 Генеральным  директором предприятия является  Дьяконов Г.Е. 

Предметом деятельности Общества являются:

- разведение  и реализация кур-несушек;

-производство, обработка и реализация мяса  птицы, яиц, продукции из мяса  птиц и яиц;

-торгово-закупочная  деятельность;

-осуществление  экспортных, импортных, лизинговых  и товарообменных сделок;

-изготовление  и продажа удобрений;

-изготовление  и продажа кормов и добавок  к ним для птиц и домашних  животных.

Основные  экономические показатели за отчетный год:

1. Валовая продукция, тыс. руб.- 135556
2. Товарная продукция, тыс. руб.- 127750
3. Среднесписочная численность работников, чел.- 287
4. Фонд заработной платы, тыс. руб.- 55201
5. Среднемесячная заработная плата, руб.- 16013
6. Основные средства, тыс. руб.-360826
7. Чистая прибыль,млн.руб-1

 

2.2. Анализ содержания  пояснительной записки  к годовому отчету  ОАО «ЯПФ».

  В пояснительной записке к годовому отчету ОАО «Якутская птицефабрика» не выдержана структура. Во- первых, не дана краткая характеристика деятельности организации (не указано местонахождение, наименование и направление деятельности организации), не дана информация о количестве выпущенных акций, о том какая часть из них оплачена, какая –нет. Кроме того не отражены данные о номинальной стоимости акций. Вся эта информация имела бы большую ценность для пользователей.

            Также отсутствует и ссылки  на учетную политику предприятия,  не описаны её основные элементы. Это лишает пользователей возможности  узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Положительным моментом в данной пояснительной  записке является наличие информации о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Здесь сказано, что в связи с ростом цен на продукцию птицеводства, в отчетном году был получен дополнительный доход в размере 11,5 млн. рублей. А в связи с удорожанием цен на корма и энергоносители, рост расходов составил 69,2 млн. рублей. Потери выручки в размере 5371 тыс. рублей в пояснительной записке обусловлены невыполнением расчетных средних реализационных цен на продукцию: по яйцу- на 6,4% или 6210 тыс. рублей, по мясу- на 10,4 % или 1140 тыс. рублей, живой птице- на 21,6 % или 2823 тыс. рублей. Кроме того обозначены факторы, повлиявшие на невыполнение плана по выпуску и реализации яичного порошка- недобор выручки в размере 2392тыс. рублей( в связи с поздним началом работы оборудования), на невыполнение плана по производству и реализации биогумуса и калифорнийских червей- недобор выручки 723 тыс.рублей (из-за нерешенности производственной базы).

Однако, следует отметить, что информация о факторах, повлиявших на финансовый результат хоть и раскрыты в данной пояснительной записке, совокупность этих факторов и их описание  не выделены в самостоятельный раздел (указаны в сплошном тексте Записки), что затрудняет восприятие информации пользователями.

Очень подробно в пояснительной записке  дана оценка выполнению производственной программы. Данная информация представлена в виде удобной для восприятия аналитической таблицы и является самостоятельным разделом в пояснительной записке ОАО «Якутская птицефабрика»

 В рамках таблицы дан анализ выполнению плана по всем основным производственным показателям за предыдущий (2006г) и отчетный (2007г) периоды. Фрагмент таблицы представлен на рисунке 1.