Содержание договора на оказание аудиторских услуг

Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудиторской  фирме заказчиком в случае его  от-каза от обязательств по договору, существенно отличается от суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможности проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при наличии следующих обстоятельств: 

- вины  заказчика; 

- наступления  срока исполнения договора или  когда невозможность исполнения  договора стала очевидной до  наступления этого срока. 

Согласно  ст. 783 ГК к договору возмездного  оказания аудиторских услуг могут  применяться общие положения  о подряде (ст. 702--729), если они не противоречат нормам гл. 39, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. 

Важнейшими  среди них являются нормы, регулирующие: 

- своевременность  выполнения работ; 

- сохранность  документации; 

- права  заказчика во время выполнения  работ; 

- содействие  заказчика; 

- конфиденциальность  полученной сторонами информации; 

- ответственность  аудитора (аудиторской фирмы) за  ненадлежащее качество; 

- приемка  заказчиком работы, выполненной  аудитором (аудиторской фирмой); 

- качество  работы; 

- сроки  обнаружения ненадлежащего качества  результата работы; 

- пределы  и условия использования результатов  работ; 

- права  на результаты интеллектуального  творчества. 

2.4 Условия  оказания аудиторских услуг 

В условиях оказания аудиторских услуг указываются: 

а) цель оказания аудиторских услуг и  объекты аудита, в частности филиалы  и подразделения экономического субъекта (при их наличии); 

б) сроки  и этапы оказания аудиторских  услуг; 

в) ссылки на законодательные акты и нормативные  документы, на основании которых  оказываются аудиторские услуги. 

В случаях, когда аудиторская проверка выполнена  аудитором (аудиторской фирмой) с  отступлениями от договора, ухудшившими  результаты работы, заказчик вправе потребовать  безвозмездного устранения недостатков  в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором. 

Ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за неквалифицированное  проведение проверки установлена Временными правилами аудиторской деятельности, в соответствии с п. 15 которых  в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут  быть взысканы на основании решения  суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию: 

- понесенные  убытки в полном объеме; 

- расходы  на проведение перепроверки; 

- штраф,  зачисляемый в доход республиканского  бюджета Российской Федерации  в сумме до 100-кратного размера  установленной законом минимальной  оплаты труда - с аудитора, осуществляющего  свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера  установленной законом минимальной  оплаты труда -- с аудиторской  фирмы. 

Поэтому в договоре необходимо выработать единое мнение с заказчиком относительно того, что же собственно считать "неквалифицированным  проведением проверки", а возможно и какую сумму убытка считать  существенной, а какую - нет. Следует  предупредить также попытки отдельных  аудиторских фирм сузить свою ответственность  различными путями, пределом их ответственности служит общая стоимость всех работ по договору. 

Многие  аудиторские фирмы в целях  повышения своей материальной независимости  от клиента разбивают договор  на проведение аудиторской проверки на этапы, например: 

I этап: проверка бухгалтерской отчетности  клиента; 

II этап: составление, написание и предоставление  клиенту аудиторского заключения. В календарном плане выполнения  работ по договору проставляется  стоимость каждого этапа работы  в процентах к общей стоимости  всех работ по договору. Именно  таким путем аудитор (аудиторская  фирма) пытается обезопасить себя. 

В случае, если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по предоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдаче положительного или условно-положительного заключения идти не может, то максимальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За выдачу заключения процент оплаты устанавливается низкий. 

В случае, если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пытается снизить стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта часть работ, естественно, сама проверка отчетности. 

Пределом  ответственности по договору может  быть только общая стоимость всех работ по договору, а не только той  их части, в которой обнаружены недостатки, поэтому разбиение договора на этапы  с целью снизить риск финансовых потерь в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки бессмысленно. 

Своевременность выполнения работ по договору. 

В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут  быть предусмотрены также сроки  завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). 

Если  иное не установлено законом, иными  правовыми актами и не предусмотрено  договором, исполнитель несет ответственность  за нарушение начального, конечного  и промежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная  работа аудитора полностью зависит  от полноты и качества предоставляемой  для проверки отчетности. Если договором  установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще  нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок. 

С этой целью можно предусмотреть в  договоре "плавающие" сроки начала и окончания работ. Так, аудитор  знает, что проверка продлится три  недели, сроком начала работ следует  считать момент предоставления ему  для проверки укомплектованной и  взаимоувязанной бухгалтерской  отчетности. Срок окончания работ  по договору определяется расчетным  путем. 

К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для провер-ки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. 

2.5 Стоимость  и порядок оплаты аудиторских  услуг 

Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы  не занизить и не завысить стоимость  услуг. 

Все имеющиеся  в Российской Федерации формы  оплаты стоимости аудиторских услуг  можно разделить на следующие  группы: 

Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы  определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими  критериями. Однако многие отечественные  фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением  договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский  риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма  определяет общую стоимость работ  и заключает договор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы. 

Повременная оплата получила большое распространение  во всех странах, она основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит  от его квалификации. В этом случае при появлении непредвиденных обстоятельств  увеличение трудоемкости прямо пропорционально  стоимости работ. 

Сдельная  оплата применяется, как правило, при  восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения  стоимости одной операции, выполненной  аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности. 

Оплата  по результатам. В этом случае аудитор  отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента  финансовых ресурсов, выявленных в  результате определения ошибок и  неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п. 

Комбинированная оплата -- это сочетание перечисленных выше форм. Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п. 

При заключении договора важно согласовать в  нём порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы  на проживание и питание и т.п. 

В текст  договора на оказание аудиторских услуг  в соответствии с пожеланиями  сторон по договору могут быть включены также: 

а) примерный  календарный план оказания аудиторских  услуг и соучаствующей в этом группы аудиторов; 

б) общая  характеристика применяемых методов  проведения проверки и оказания услуг; 

в) уровень  существенности возможных ошибок, устанавливаемый  при проведении аудита; 

г) согласие экономического субъекта на использование  результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; 

д) указания по ограничению ответственности  аудиторской организации; 

е) порядок  оплаты дополнительных расходов, возникающих  в ходе оказания аудиторских услуг; 

ж) условия  дальнейшего развития договорных отношений  между аудиторской организацией и экономическим субъектом; 

з) размер предварительного платежа (авансовый  платёж); 

и) другие условия. 

2.6 Распределение  рисков 

Распределение риска является основной особенностью правового режима договоров на возмездное оказание услуг. 

Если  иное не предусмотрено законом или  договором, риск случайной невозможности  исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик (п. 2 ст. 781), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. 

Именно  в этом заключается один из основных принципов аудиторской деятельности - принцип разделения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы, которые  он предоставил для проверки, а аудитор - только за свое заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.