Содержание бухгалтерской отчетности и характеристика ее состава

      В отличие от прежних в новые  формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию  показателей по статьям отчетов  организации будут определять самостоятельно.

      Организации - субъекты малого предпринимательства  могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Это значит, что в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках дополнительная детализация по статьям не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 

Состав  отчетности. 

 Состав  новой отчетности следующий: 

- бухгалтерский  баланс (Приложение № 1 к приказу);

- отчет  о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу);

- отчет  об изменениях капитала (Приложение  № 2 к приказу);

- отчет  о движении денежных средств  (Приложение № 2 к приказу);

- отчет  о целевом использовании полученных  средств, (для общественных организаций  (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

2.2 Бухгалтерский баланс

      Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной  таблицы, которая, в свою очередь, состоит  из двух частей - актива и пассива.

      Заметьте, что в новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в  новых формах годовой бухгалтерской  отчетности отражать не придется.

      В таблице появились новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать  номер соответствующего пояснения  к бухгалтерскому балансу. Заполнять  эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

      В графе "Код" (графа 3) отражается код  строки, приведенный в Приложении N 4.

      В прежней форме необходимо было указывать  значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного  периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4). 

      Пример. При составлении годовой бухгалтерской  отчетности за 2011 г. организация подготовила  следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с Примером, приведенным в Приложении N 3 к  Приказу N 66н: 

      1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

      1.2. Первоначальная стоимость нематериальных  активов, созданных самой организацией.

      1.3. Нематериальные активы с полностью  погашенной стоимостью.

      1.4. Наличие и движение результатов  НИОКР.

      1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

      2.1. Наличие и движение основных  средств.

      2.3. Изменение стоимости основных  средств в результате достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации.

      2.4. Иное использование основных средств.

      3.1. Наличие и движение финансовых  вложений.

      3.2. Иное использование финансовых  вложений.

      Помимо  этого, в состав пояснений были включены таблицы, разработанные организацией самостоятельно:

      10. Формирование и погашение отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств. 

      При заполнении разд. 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса были указаны  номера пояснений.

      В графе 4 отражены показатели на конец  отчетного года, а в графе 5 и 6 - показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному. 

      В разд. 1 "Внеоборотные активы" новой  формы бухгалтерского баланса исключена  статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При  составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

      В прежней форме бухгалтерского баланса  расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

      В разд. 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность  отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

      В разд. 3 "Капитал и резервы" появилась  новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

      Из  разд. 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность". 

2.3 Отчет о прибылях и убытках

      В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

      Организация может включать в состав годовой  бухгалтерской отчетности пояснения  к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям  Отчета о прибылях и убытках указывают в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год. В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в Приложении N 4.

      Состав  показателей Отчета о прибылях и  убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк.

      В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о  прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения". 

В частности, в  новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий  налог на прибыль", "Изменение  отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых  обязательств" расположены в обратной последовательности.

Изменились и  названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение  отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых  обязательств".

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе "Справочно".

В разделе "Справочно" новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя: 

- результат от  переоценки внеоборотных активов,  не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

- результат от  прочих операций, не включаемый  в чистую прибыль (убыток) периода. 

Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя "Чистая прибыль (убыток)", то есть строк 2400, 2510, 2520 (таблица N 1). 

Таблица N 1 

Состав  показателей Отчета о прибылях и убытках. 

      Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". 

2.4 Отчет об изменении капитала

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов (таблица N 2). 

Таблица N 2 

Состав  Отчета об изменениях капитала

 

Раздел 1

Величина  собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

- уставного  капитала (графа 3);

- собственных  акций, выкупленных у акционеров (графа 4);

- добавочного  капитала (графа 5);

- резервного  капитала (графа 6);

- нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) (графа 7).

      В разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала, как и прежде, отражается величина собственного капитала организации  по состоянию на 31 декабря:

- отчетного  года (код строки 3300);

- года, предшествующего отчетному (код  строки 3200); 

- года, который предшествует предшествующему отчетному периоду (код строки 3100). 

      Кроме того, включаются данные об изменении  собственного капитала организации  за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы - увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3320 и 3220) собственного капитала.