Собственный капитал

1.Понятие  и классификация  собственного капитала 

   Сопко дает такое определение: «Собственный капитал как объект учета – это собственные источники предприятия, которые без определения срока возврата внесены учредителями – физическими или юридическими лицами или оставлены ими (учредителями) на предприятии с прибыли после налогообложения». Тогда как Ф. Ф.Бутынец, О. П. Войналович и И. Л.Томашевская понимают под собственным капиталом общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и являются источником формирования активов.

   Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия, одним из наиболее существенных и важных показателей, поскольку выполняет функции определения:

1)  доли  частного предпринимателя или  каждого партнера общества в  активах предприятия;

2)  степени  влияния на деятельность предприятия;

3)  степени  влияния на распределение прибыли  или убытков;

4)  степени  финансирования рисковых инвестиций;

5)  доли  при распределении имущества  в результате ликвидации предприятия.

   Источниками формирования собственного капитала являются:

- взносы  собственников предприятия в  виде денежных средств и прочих  активов;

- накопление  сумм нераспределенной прибыли  (реинвестирования прибыли в капитал), оставшейся на предприятии;

- конвертация  обязательств;

- дооценка  необоротных активов;

- получение  активов в форме даренного  капитала. 

     Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества организаций, которая определяется как разница между стоимостью его активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности):

   Собственный капитал = активы - обязательства.

   В зависимости от источников образования собственный капитал подразделяется на авансированный (или первоначально инвестированный) и накопленный. Авансированный капитал предоставляется собственниками организации. Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Собственный капитал учитывается на счетах класса 4:

   Уставный капитал — это зарегистрированный в установленном законом порядке и закрепленный в учредительных документах денежный эквивалент имущества, которое должно быть передано предприятию в собственность в виде взносов для обеспечения его хозяйственной деятельности и в качестве уплаты его участниками получаемых ими имущественных прав.

   Паевой капитал — счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения информации о паевых взносах членов добровольного объединения, основанного на кооперативных началах.

   Дополнительный капитал — это иной капитал, вложенный участниками общества или полученный в процессе хозяйственной деятельности предприятия в следствие дооценки активов, безвозмездного получения необоротных активов, прочего дополнительного капитала.

   Резервный капитал — счет бухгалтерского учета отчислений из прибыли на различные цели, определенные уставом предприятия, и их использования в рамках действующего законодательства.

   Нераспределенная прибыль. Характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

   Изъятый капитал — счет бухгалтерского учета акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров и удерживаемых до их ликвидации или повторного размещения на рынке ценных бумаг.

   «Неоплаченный капитал» — счет бухгалтерского учета взносов учредителей и участников предприятия, начисленных к получению.

   Неоплаченный капитал — контрпассивный счет. Все операции, связанные с изменением величины уставного (акционерного) капитала, отражаются на этом счете, который, по существу представляет собой счет учета расчетов с учредителями и участниками по вкладам. Одновременно счет 46 выполняет корректирующую функцию, что позволяет пользователям финансовой отчетности получать информацию о реальном обеспечении объявленного капитала активами. По дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» отражаются суммы вкладов учредителей и участников, начисленные к получению (задолженность по вкладам), в корреспонденции со счетом учета уставного (акционерного) капитала, по кредиту — фактически внесенные денежные и неденежные средства в погашение задолженности по вкладам, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. 

2.Учет  формирования и  изменения собственного  капитала.

 
   Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие либо собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.     Уставный капитал - характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Уставный капитал — это зарегистрированный в установленном законом порядке и закрепленный в учредительных документах денежный эквивалент имущества, которое должно быть передано предприятию в собственность в виде взносов для обеспечения его хозяйственной деятельности и в качестве уплаты его участниками получаемых ими имущественных прав.

    Бухгалтерский учет уставного капитала начинается с момента регистрации предприятия в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) и прекращается в день исключения предприятия из реестра в результате завершения деятельности (в случае реорганизации, ликвидации). При этом источниками формирования уставного капитала могут быть денежные и/или материальные взносы.

    Минимальный размер уставного капитала регулируются Уставом Украины «Законом о хозяйственных обществах». В 2011 году для ОАО капитал составляет 1 миллион 230 тысяч гривен, для ООО и ОДО – 1 гривна. В уставный капитал могут вносится денежные средства ,ценные бумаги, основные средства, запасы, нематериальные активы.

   При создании предприятия 100% уставного капитала должно быть внесено в момент регистрации. Для синтетического учета уставного капитала предназначен счет 40 «Уставный капитал», для аналитического учета могут открываться субсчета («По учредителям», «По видам акций» и пр.) «Формирование уставного капитала»

Пример: Формируется уставный капитал – 100000 грн. Из них денежные средства – 50000 грн., основные средства – 35000 грн., производственные запасы – 10000 грн., нематериальные активы – 5000 грн.

1.Объявлен уставный капитал.

 
                         Дт-46 «Неоплаченный капитал»

                                                                                Сумма -100000 грн.

                         Кт-40 «Уставный капитал» 
 
 

2. Внесены основные средства в уставный капитал.

                          Дт-31 «Счета в банках»

                                                                                 Сумма- 50000

                          Кт-46 «Неоплаченный капитал» 

3.Внесены  основные средства в уставный  капитал.

                         Дт-10 «Основные средства»

                                                                                  Сумма-35000

                         Кт-46 «Неоплаченный капитал»

4.Внесены  запасы в уставный капитал

                        Дт-20 «Производственные запасы»

                                                                               Сумма-10000

                        Кт-46 «Неоплаченный капитал»

5.Внесены  нематериальные активы

                        Дт-12 «Нематериальные активы»

                                                                              Сумма- 5000

                        Кт-46 «Неоплаченный капитал» 

      Изменения уставного капитала возможны в случаях:

1.Изменения  номинальной стоимости акций;

2. В  случае принятия или выбытия  учредителей;

4.Присоединение  части прибыли или резервного капитала к уставному капиталу;

5.Аннулирование  выкупленных акций.

    Паевой капитал — счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения информации о паевых взносах членов добровольного объединения, основанного на кооперативных началах.

    Примерами таких добровольных объединений являются: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие организованные общества.

Пайщик  — член добровольного объединения (товарищества, кооператива, коллективного  предприятия), в которое им внесен пай.

    Пай —доля капитала добровольного объединения (товарищества, кооператива, коллективного предприятия), которая дает пайщику право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивиденда по результатам деятельности в отчетном периоде и части имущества при ликвидации этого объединения. Размеры паев отражены в специальном документе — свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов. По существу пай является аналогом акции, а паевой капитал аналогом уставного капитала.

    По кредиту счета 41 «Паевой капитал» отражается величина паевого капитала в корреспонденции со счетами материальных ценностей или денежных средств, внесенных пайщиками (Если речь идет о КСП, то этот счет отражает стоимость имущества, распаеванного между его членами.), по дебету — его уменьшение в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (при выбытии пайщиков) или со счетом убытков (если часть паевого капитала направляется на покрытие убытков).

   Интересно, что схема отражения в бухгалтерском учете процесса формирования паевого капитала немного иная, чем схема отражения процесса формирования уставного (акционерного) капитала. Уставный (акционерный) капитал формируется методом начисления, а паевой — по мере фактической передачи пайщиками своих взносов при организации общества.

1.Внесение пайщиком своего паевого взноса наличными в кассу

                                          Дт- 30 «Касса»

                                          Кт-41 «Паевой капитал»

2. Увеличение паевого капитала за счет средств дополнительного капитала

                                          Дт-42 «Дополнительный капитал»

                                          Кт-41 «Паевой капитал»

3. Использование части паевого капитала на покрытие убытков

                                        Дт-41 «Паевой капитал»

                                        Кт- 442 «Непокрытые убытки»

   Счет учета денежных средств — не единственный счет, который корреспондируется со счетом паевого капитала при его формировании. Это могут быть любые счета учета материальных и нематериальных активов, в форме которых осуществляются вложения.