Системы управленческого учета затрат на предприятии

       Составляющие  накладных расходов в физических показателях нормировать трудоемко  и нецелесообразно. В связи с  этим, нормы накладных расходов даются, как правило, в денежной оценке, которая также может называться лимитом. Хотя и в части накладных расходов их важнейшие составляющие могут нормироваться в количественном значении (расход электроэнергии и др.)

       3.Дайте  определение стандарт-коста и  поясните его. Чем стандарт-кост отличается от нормативного учета затрат? 

       Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Смысл заключается в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода материалов, энергии, затрат рабочего времени, труда, заработной платы и всех прочих расходов, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые [6, ст.203].

       Используется  несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и  оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

       Система «стандарт-кост» имеет характерные  особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, а не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, - это делают лишь те из них, которые используют текущие стандарты. В-третьих, выделяются специальные синтетические счета для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений[6, ст.204].

       К достоинствам системы «стандарт-кост» относят обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

       Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри организаций. Эти стандарты являются основой функционирования системы  и раскрывают ее содержание. Всю  совокупность стандартов делят на следующие группы [6, ст.205].

       1. В зависимости от принимаемого  в расчет уровня цен:

• идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;
• нормальные - рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам;
• текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период;
• базисные - устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

       2. В зависимости от уровня использования  мощности:

• теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении;
• прошлого среднего исполнения - рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода;
• нормального исполнения - предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

       3. В зависимости от объема выпуска  продукции:

• теоретические - предопределены теоретической мощностью предприятия;
• практические - достигаются предприятием при хорошем исполнении;
• нормальные - рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;
• ожидаемые - рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

         Однако при любом подходе принятые  стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства.

       Основные  различия между системой «стандарт-кост»  и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему [1, ст.306]:

       - система «стандарт-кост» - это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет – система измерения их фактической величины при фактической загрузке;

       - система «стандарт-кост» непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

       - в системе «стандарт-кост» отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете – с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

       - система «стандарт-кост» широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

       - в системе «стандарт-кост» используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

       В системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Помимо отклонений, выявляемых в нормативном учете, система «стандарт-кост» может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в системе «стандарт-кост» основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат [1, ст.307].

       Система «стандарт-кост» включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и  результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       4.Как  действует система нормативного  учета полных затрат на предприятии? 

       Внедрение нормативного метода многими производственными  предприятиями обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов бухгалтерского управленческого учета. К таким вопросам можно отнести следующие: определение себестоимости единицы продукции, оценка материально-производственных запасов, подготовка бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,  формирование политики продаж, оперативный контроль и контроль над уровнем издержек, сметное (бюджетное) планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат.

       Использование системы нормативных издержек позволяет  в любое время получить информацию о стоимости единицы продукции. При этом уменьшается проблема ежедневного  расчета текущих фактических  издержек, поскольку вся основная работа совершается заранее. Информация о себестоимости единицы продукции содействует также определению оптимального объема и цены продаж.

       Что касается формирования политики продаж, то применение норм является полезным при определении цен на крупные  заказы или специальную продукцию, требующую значительных производственных мощностей. С помощью сопоставления нормативных  и реальных цен и определения их процентного соотношения в сторону уменьшения или увеличения, можно проанализировать, будут ли  рассматриваемые единицы продукции, реализованные по такой цене, приносить прибыль [2, ст.211].

       Что касается оперативного контроля, то применение нормативных затрат позволяет бухгалтерии  ежемесячно проводить анализ доходов, расходов и финансовых результатов  деятельности предприятия и обеспечивать полученной информацией руководство, что является основной задачей управленческого учета.

       Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат [2, ст.211]. 
            Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях [2, ст.212].  
           Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.  
            Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему: 
           -  предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;  
           -  ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; 
          - учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм; 
         - установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения; 
         - определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. 
           Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля [2, ст.216].

       5.Как  определяется нормативная цена  затрат? 

       Нормативная цена - цена за единицу, установленная на материалы или труд на основе систем расчета по нормативной себестоимости.

       Нормативное ценообразование исходит из принципа, согласно которому цена изделия должна покрыть  прямые затраты, компенсировать долю косвенных расходов изготовления и обеспечить ему приемлемую прибыль. Хотя фактически цена может быть установлена не только путем сложения затрат и желаемой прибыли, но и, например, исходя из потребительской стоимости продукта или цены конкурента. Определение полной себестоимости изделия или  вида услуг – это всегда исходный момент оценки приемлемости цен или их первичного формирования [1, ст.254].

       Норматив  издержек  - это заранее заданные, технологически зафиксированные и  предварительно скалькулированные  величины затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии  и рабочего времени, рассчитанные на основе единых цен и тарифов [1, ст.309].

       В общем виде расчет норматива издержек S_н производиться по формуле:

       S_н = r_н ^. p_н ,

       где r_н  - количество расхода материальных ресурсов или времени в расчете на единицу продукции;

       p_н  - стоимостное выражение единицы расхода (цена, тариф и т.д.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  использованных источников 

       1. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. – 2 е издание, перераб. и доп. – М. :Магистр, 2008. – 574 с.

       2. Вахрушина  М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов - 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007. – 570с.

       3. Друри К.Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник. - пер.с англ. – М.: Юнити –Дана, 2003. – 655с.

       4. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование: учебник – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464с.

       5. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебник – М.: Инфра–М,  2009, - 429с.

       6. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник– М.: Инфра-М 2009, - 478с.