Система внутрихозяйственной отчетности по уровням управления и сегментам бизнеса

 

     При составлении отчета по прибыли от обычной деятельности в отчет включают данные об операционных и внереализационных доходах и расходах и сумме налога на прибыль. Сумму прибыли до налогообложения определяют прибавлением к прибыли от продаж операционных и внереализационных доходов и вычитанием из полученной суммы операционных и внереализационных расходов. Прибыль или убыток от обычной деятельности определяют вычитанием из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль (см. табл. 4).

     Таблица 4

     Отчет по прибыли от обычной деятельности

 

     При решении вопроса о целесообразности включения операционных и внереализационных доходов и расходов в отчете по прибыли нужно иметь в виду, что лишь небольшая часть указанных доходов и расходов имеет прямое отношение к центрам прибыли и может быть отнесена на центры прямым путем. Основная часть операционных доходов и расходов носит централизованный характер и распределяется по центрам прибыли косвенными способами. При неудачно выбранной базе распределения таких операционных доходов и расходов они могут существенно исказить показатели прибыли соответствующих центров.

     Вместо  отчета по прибыли центры прибыли могут составлять отчеты о маржинальном доходе. Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции (работ, услуг) переменных расходов, связанных с производством и продажей продукции; разница между маржинальным доходом и постоянными расходами называется остаточным доходом. Пример составления отчета о маржинальном доходе приведен в табл. 5.

     Таблица 5

     Отчет центра прибыли о маржинальном доходе

 

     Необходимо  отметить, что показатель остаточного дохода до косвенных расходов позволяет более достоверно оценить вклад подразделения (центра прибыли), чем показатель остаточного дохода подразделения, поскольку он снимает влияние произвольности распределения косвенных расходов, отнесенных на производственную себестоимость продукции центра прибыли (например, в производственную себестоимость его продукции могут входить распределенные на основе нормативов или другим образом затраты обслуживающих (вспомогательных) производственных центров).

     Таким образом, отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступлений центров прибыли - второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности.

     2.3 Отчет центра инвестиций

     Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Цель центра инвестиций — не только получение максимальной прибыли, как в случае центра прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение стоимости акционерного капитала.

     В отношении центров инвестиций часто делаются допущения, что они являются отдельными предприятиями, и для каждого центра инвестиций подготавливаются традиционные финансовые отчеты предприятия.

     При сравнительной оценке деятельности отдельных центров инвестиций головной организацией абсолютные показатели прибыли этих центров часто бывают несопоставимы из-за различий в объемах производства и величины активов центров. В этих условиях в настоящее время для оценки деятельности центров инвестиций в странах с рыночной экономикой используют четыре показателя:

     В этих условиях в настоящее время для оценки деятельности центров инвестиций в странах с рыночной экономикой используют четыре показателя:

   • прибыль;

   • рентабельность активов;

   • остаточную прибыль;

   • экономическую добавленную стоимость (ЭДС).

   В качестве первого показателя в зависимости  от конкретных условий деятельности используют показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.

   Чтобы измерить относительную эффективность работы отделений, предприятие, как правило, использует специальный аналитический показатель «возврат на активы» (Return on Assets — ROA) или рентабельность активов. Принципиальная формула его расчета такова:

ROA = прибыль / активы.

     Хотя ROA прост в расчете, существует несколько  альтернативных методов его исчисления. Главное их различие состоит в том, как определяются показатели «прибыль» и «активы».

     Для сравнительной оценки деятельности отдельных центров инвестиций головные организации должны применять единую методику расчета показателей рентабельности во всех центрах.

     Формулу для расчета рентабельности активов (РА) можно представить в следующем виде:

     

     Первый  множитель приведенной формулы  является показателем рентабельности продаж, а второй — оборачиваемости активов.

     Показатель  остаточной прибыли определяют вычитанием из прибыли минимально необходимой прибыли на используемые активы..Последний показатель определяют умножением стоимости активов на норму прибыли по активам, устанавливаемую администрацией организации.

     Пример  расчета показателей остаточной прибыли и рентабельности активов приведен в табл. 6.

     Таблица 6

     Оценка  деятельности центров инвестиций по показателям рентабельности активов и остаточной прибыли

     Приведенные в табл. 14.5 данные о показателях прибыли и рентабельности активов не позволяют объективно оценить деятельности центров А и Б, поскольку в центре Б выше сумма прибыли (300 млн руб. против 200 млн руб.), а в центре А — выше рентабельность (20 % против 16,7%). Показатель остаточной прибыли позволяет дать более высокую оценку деятельности центра Б. Он отражает вклад соответствующего центра в общие результаты деятельности организации

     Начиная с 80-х гг. прошлого века во многих странах с рыночной экономикой широко применяется показатель экономической добавленной стоимости (ЭДС). Показатель ЭДС определяют вычитанием из экономической прибыли отчетного года экономической прибыли предыдущего года. При этом показатель экономической прибыли исчисляют вычитанием из чистой прибыли суммы платы за активы.

     Пример  расчета ЭДС приведен в табл. 7

     Таблица 7

     Расчет  экономической добавленной стоимости