Система "Стандарт-кост" через призму бухгалтерского (финансового) учета

Рассмотрим порядок отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  при системе "стандарт-кост".

1. Приобретены и оприходованы  на склад основные материалы от поставщиков:

Дебет сч. 10 "Материалы" - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена х Фактическое количество);

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена х Фактическое количество);

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/01 "Отклонение по ценам" - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) х Фактическое количество)].

2. Произведено списание материалов  на основное производство:

Дебет сч. 20 "Основное производство" - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество х Нормативная цена за 1 единицу);

Кредит сч. 10 "Материалы" - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество х Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 "Отклонение по использованию материалов" - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) х Нормативная  цена за 1 единицу)].

3. Начислена заработная плата  основным производственным рабочим:

Дебет сч. 20 "Основное производство" - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы х Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены  правильно, будут балансировать  разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 "Отклонения по ставке оплаты прямого труда" - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная  ставка) х Фактические часы)];

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 "Отклонения по производительности прямого труда" - определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) х Нормативная ставка)].

4. Осуществляется распределение  общепроизводственных расходов (закрытие  счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 "Основное производство" по нормативам: Нормативные часы прямого труда х Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет сч. 20 "Основное производство"

Кредит сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

- на сумму нормативных общепроизводственных  затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 "Общепроизводственные расходы", где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет сч. 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит сч. 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Отчисления на социальные нужды"... - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсч. 16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов" - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) 16/25/02 "Отклонения общепроизводственных расходов по объему" - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства и  оприходована на склад готовая  продукция:

Дебет сч. 43 "Готовая продукция"

Кредит сч. 20 "Основное производство" - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит сч. 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость проданной  продукции:

Дебет сч. 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит сч. 43 "Готовая продукция" - на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений  в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция была  полностью завершена в производстве  и продана, то все отклонения  переносятся на сч. 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на сч. 90 "Продажи". Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет сч. 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового  оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет сч. 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - сторно.

2. Если в конце периода выявляются  значительные остатки по сч. 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция" (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" пропорционально остаткам на них:

Дебет сч. 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет сч. 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит сч. 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, система "стандарт-кост" позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует  организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины  отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе "стандарт-кост", способствуют решению  таких вопросов, как определение  себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Литература

 

1. Апчерч А. Управленческий  учет: принципы и практика. - М.: "Финансы  и статистика", 2002.

2. Друри К. Управленческий  и производственный учет. - 6-е  изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

3. Николаева О.Е., Шишкова  Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2000.

 

Ф.Т. Хот,

кандидат экономических  наук, доцент

Кубанский государственный  университет

 

"Экономический анализ. Теория и практика", N 1, январь 2008 г.