Система нормативного регулювання практики обліку в Німеччині

СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ  ПРАКТИКИ ОБЛІКУ В НІМЕЧЧИНІ 

Ведення бухгалтерського  обліку грунтується на приписах Торговельного кодексу, Закону про податок з обороту, Закону про прибутковий податок і Закону про податок на корпорації.

Загальні облікові принципи і стандарти в Німеччині були затверджені Законом про акціонерні товариства 1937 р. Вони були прийняті у зв'язку з банкрутством цілого ряду підприємств в 1920-1930-х рр. і централізацією державного управління. У тому ж році був прийнятий єдиний план рахунків бухгалтерського обліку. Нині в Німеччині відсутній єдиний план рахунків, але є декілька рекомендованих.

Загальне регулювання  обліком здійснюється Комерційним кодексом, в який введені вимоги до бухгалтерського обліку і аудиту. З 1986 р. в Німеччині діє Закон про баланси, на основі якого прийняті Основні положення по веденню бухгалтерського обліку і складанню балансів. Компанії представляють звіт керівника : баланс заданої структури, звіт про прибуток і збитки, пояснення (великі компанії) і звіт про рух грошових коштів (акціонерні компанії з 1999 р.), ці інвентаризації (можуть не публікуватися).

 

Вимоги  до обліку 

Держава не втручається у  внутрішні справи організації. Але  закони в області господарювання, управління, оподаткування створюють  загальні умови, обов'язкові для усіх організацій. Торговельне і податкове законодавство зобов'язали дотримувати наступні вимоги(принципи) до обліку:

- запис усіх господарських  операцій (вимога повноти);

- відповідність записів  господарських операцій їх змісту (вимога правильності змісту);

- своєчасність записів  і часу звершення господарських  операцій (вимога тимчасових розмежувань);

- ясність, наочність, можливість  контролю;

- заборона зміни первинного  змісту записів шляхом їх заклеювання, стирання і т. д. (правильність форми);

- хронологічний порядок  записів (в порядку звершення господарських операцій). 

 

ТЛУМАЧЕННЯ ПОНЯТТЯ "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК"

Поняття "Бухгалтерський облік" відповідно до німецького господарського права має наступний зміст:

- інформація для підприємця про майно, зобов'язання, прибуток, збитки, витрати, прибутки;

- звіт керівників капіталом  перед інвесторами;

- основа для визначення  податків і фінансового управління;

- інформація про кредитоспроможність  і використання кредитів;

- доказ у разі судового розгляду. 

 

ТЕХНОЛОГІЯ І МЕТОДОЛОГІЯ  ОБЛІКУ

Технологічний цикл бухгалтерського  обліку в Німеччині складається з трьох фаз:

1) підготовка облікових документів (систематизація їх по видах і господарських операціях; контроль правильності сум і змісту, порядкова нумерація, визначення рахунків бухгалтерського обліку і їх кореспонденції);

2) запис в бухгалтерський  документ (наприклад, меморіальний  ордер) з вказівкою його виду  і номера, а також штампу про  зроблений запис;

3) зберігання документів (первинних і бухгалтерських) в  хронологічному порядку і по  видах документів.

Порядок бухгалтерських записів  визначається вимогами "Основ правильного  ведення бухгалтерського обліку". У Німеччині своєчасність записів в обліковий регістр не означає їх щоденну реєстрацію. За умови надійного зберігання документів і наявності комп'ютера запису дозволяється проводити в інші терміни.

Інформація з меморіальних ордерів узагальнюється в Головній книзі з вказівкою дати, номера документу, тексту бухгалтерського  запису, кореспондуючих рахунків, дебетової  і кредитової суми рахунків. На підставі інформації (рахунків, Головної книги) складаються завершальний баланс і розрахунок прибутку (чи збитку).

Для отримання додаткової інформації (наприклад, про зобов'язання і вимоги контрагентів, про заробітну  плату, запаси на складах, виробничому  устаткуванні) бухгалтер оформляє "допоміжні  книги", "контокорентні книги" (наприклад, для обліку дебіторів, кредиторів, їх особових рахунків).

Особлива увага приділяється обліку і контролю вимог і зобов'язань : бухгалтерські записи здійснюються на відповідних рахунках постачальників і замовників з вказівкою:

- прізвища і адреси постачальника або замовника;

- номери особового рахунку,  дати;

- номери облікового документу;

- операції;

- сторінки в меморіальному  ордері;

- дебету рахунку;

- кредиту рахунку;

- сальдо (залишку). 

 

МЕТОДИ І ОБ'ЄКТИ ВНУТРІШНЬОГО (УПРАВЛІНСЬКОГО) КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ ОБЛІКОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ

Найефективнішим методом  контролю фактичного стану активів  і зобов'язань є інвентаризація. При інвентаризації інформація, що міститься в особових рахунках, зіставляється (звіряється) з рахунками Головної книги за допомогою списків залишків (сальдо) для вимог і зобов'язань. При цьому існує обов'язкове виконання наступних правил синтетичного (узагальнювального) і аналітичного (що конкретизує синтетичну інформацію) обліку :

сальдо інвентарного рахунку + вимоги = сума сальдо усіх рахунків замовників;

сальдо інвентарного рахунку + зобов'язання = сума сальдо усіх постачальників.

Окрім інвентаризації ретельність  внутрішнього контролю дебіторської і  кредиторської заборгованості забезпечується також:

- щоденним підсумовуванням рахунків замовників і постачальників, звідною проводкою продажу в кредит (закупівлі в кредит) на інвентарних рахунках Головної книги;

- відміткою штампом "Сплачено" покритих рахунків і реєстрацією  покритих статей;

- проведенням щоденного  контрольного підрахунку для платежів, що входять і витікаючих, з наступною звідною проводкою.

Особливістю внутрішнього контролю в організаціях Німеччини є те, що суми платежів, згідно з обліковими документами, плюс вирахування (сконто і ін.) обов'язково мають дорівнювати сумі сплачених рахунків.

Відомо, що постійна кредиторська заборгованість організації - заборгованість із заробітної плати її персоналу. Бухгалтерський облік заробітної плати і окладів організації Німеччини можуть здійснювати за допомогою ведення розрахункових карток зарплати і розрахункових карток окладу для кожного працівника (особисті дані, дата і розрахунок).

Основу для замовлень  постачальникам і попиту покупців складає  щоденний складський облік кількості готівки, вступу і збуту по кожному виду матеріальних цінностей. Така інформація міститься в "Книзі товарів", яка знаходиться на складі матеріалів і складі готової продукції.

Відомий в різних країнах засіб платежу - вексель. У Німеччині контроль за термінами виконання зобов'язань по вексельних операціях здійснюється в "Книзі реєстрації векселів", що поступають. Для цього в ній записуються дані усіх векселів і дані векселів, в яких вказується, :

- термін платежу;

- сума;

- місце платежу;

- прізвище і адреса того, що видав вексель;

- прізвище і адреса платника по перевідному векселю;

- прізвище і адреса попереднього утримувача векселя;

- прізвище і адреса одержувача при передачі;

- дисконтування;

- замітки для спеціальних випадків (як протест або пролонгація).  

 

ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО  ОБЛІКУ

Законодавцями Німеччини  рекомендується використання Плану рахунків(класифікованого переліку рахунків бухгалтерського обліку) для того, щоб бухгалтерія організації відповідала вимогам Закону про впорядкованість ведення книг.Історичний розвиток різних галузей господарства Німеччини виявив різні потреби у впорядкуванні бухгалтерського обліку. Тому союзами підприємців різних галузей народного господарства і торгово-промисловими палатами Німеччини були розроблені і визнані для загального застосування в цих галузях плани рахунків, що відповідають потребам звітності в галузі. У промисловості, наприклад, використовується план рахунків, що введений в 1987 р. і відповідає специфіці виробничого процесу на підприємстві.

Організації розробляють  плани рахунків залежно від власних  потреб розвитку, але, не порушуючи  загальних принципів, зокрема, структури  Плану рахунків (таблиця. 2.2) і номенклатури рахунків.

Таблиця 2.2

Структура Плану  рахунків Німеччини

Номенклатура рахунків - це типова система рахунків бухгалтерського  обліку з єдиними позначеннями для конкретних операцій, яка наслідує принцип розчленовування господарських процесів (заготовляння, виробництво, збут). Номенклатура рахунків призначається для точного представлення усіх існуючих зобов'язань організації; порівнянності окремих витрат і прибутків або усередині організації, або з іншими організаціями галузі.

Номенклатури рахунків, наприклад  для оптової і зовнішньої торгівлі, дозволяють її користувачам (малим і середнім організаціям) надавати уніфіковані річний баланс і розрахунок прибутків і збитків для економічного аналізу. Прикладом типових користувачів промислової номенклатури рахунків є великі промислові організації.

Номенклатури рахунків містять 10 розділів, пронумерованих цифрами  від 0 до 9, які стоять на першому місці  в номерах рахунків. Розділи номенклатури рахунків діляться на 10 груп, пронумерованих цифрами від 0 до 9, займаючих друге  місце в номерах рахунків. Групи  номенклатури рахунків розділяються на 10 рахунків, вони займають третє місце в номерах рахунків. Рахунки підрозділяються на 10 субрахунків (четверте місце в номерах рахунків).

План счетоввыделяет з номенклатури рахунків необхідні рахунки і субрахунки відповідно до специфіки конкретного підприємства. Плани рахунків різних підприємств розрізняються залежно від галузевої приналежності, розміру, правової форми і організації виробництва цього підприємства. Плани рахунків дозволяють замінити найменування рахунків їх номерами.  

 

РІЧНИЙ ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ

До публікованого річного звіту пред'являються наступні требования:правильное розмежування періодів, повнота і достовірність, ясність і наочність.

Правильне розмежування периодовозначает : звіт менеджменту про господарську діяльність (прийнятих менеджерами рішеннях) складається за конкретний період, який охоплює усі господарські операції, пов'язані з прибутками і витратами, що мали місце в звітному господарському році, навіть якщо вони приведуть до витрат і прибутків наступного року.

Вимога "повноти і достовірності" виражається в тому, що усі статті майна і заборгованостей необхідно представити за вартістю, яка відповідає нормам торговельного права.

Ясність і наочність  -четкая структура, однозначні найменування, притримування валового принципу (без сальдирования сум).

Рахунок прибутків і збитків ("П і У"), званий також звітом про господарську діяльність, - це фінансовий звіт менеджерів за певний період часу. Він відбиває усі витрати і прибутки господарського року і інформує про фінансові результати. Його складання обов'язкове для усіх організацій. Товариства з обмеженою відповідальністю, акціонерні товариства і мандатні товариства на акціях зобов'язані детально пояснювати окремі статті балансу, а також рахунки прибутків і збитків, пред'являти використовувані методи амортизаційних відрахувань.

Отже, в Німеччині бухгалтерський облік як система будується так, щоб задовольняти наступним вимогам:

- повнота, т. е. віддзеркалення  в обліку усіх господарських операцій;

- правильність змісту;

- тимчасове розмежування, т. е. записи робляться відповідно  до часу здійснення операції;

- ясність;

- наочність;

- можливість перевірки;

- правильність форми, т.  е. виправлення в звітності  і документах заборонені.

Особливістю облікової системи Німеччини є застосування двох видів звітності - комерційною і податковою, складеною на основі комерційної, але зміненої відповідно до податкових правил. Комерційний варіант може бути складений у вигляді балансу результатів і балансу майна. Розподіл статей по звітних періодах між суміжними періодами застосовується при складанні тільки комерційного балансу результатів і включає відкладене оподаткування.

Малі підприємства мають право складати тільки податкову звітність. Але великі компанії складають консолідований баланс, консолідований звіт про прибуток і збитки.

Публікація звітності  обов'язкова для компаній, МСФО, що застосовують. Акціонерні товариства відкритого типу представляють фондовій біржі проміжну звітність. Звітність здається усіма  компаніями в комерційні регістри по місцю їх знаходження з повідомленням  про це в спеціалізованому інформаційному віснику.

У Німеччині виникають  дискусії про незалежність контролерів  фінансової звітності - аудиторів, при  цьому виділяються три особливості, що впливають на незалежність аудиторів, :

1) володіння аудиторськими  фірмами акціями клієнтів;

2) незначна відповідальність  аудиторів за німецьким законодавством;

3) порушення незалежності  аудиторів, якщо прибутки від  консультування керівництва складають  близько 30 %.