Синтетический учет кассовых операций

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств и  денежных документов в кассе ведется  на активном счете 50 «Касса».

 

По дебету счета 50 «Касса»  отражается поступление денежных средств  и денежных документов в кассу  организации. По кредиту счета 50 «Касса»  отражаются выплата денежных средств  и выдача денежных документов из кассы  организации.

 

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

 

- 50-1 «Касса организации»;

 

- 50-2 «Операционная касса»;

 

- 50-3 «Денежные документы»  и др.

 

Учет денежных средств в кассе самой организации осуществляется на субсчете 50-1 «Касса организации».

 

На субсчете 50-2 «Операционная  касса» учитывается наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, в кассах хранения билетов, в кассах отделений связи и т.п. Она открывается ор­ганизациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

 

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических  затрат на приобретение. Аналитический  учет денежных документов ведется по их видам.

 

Если организация производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, субсчет 50-4 «Касса в иностранной  валюте»).

 

С 1 сентября 2008 г. по Указанию ЦБ РФ от 14.08.2008 № 2054-У «О порядке  ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации» прием наличной иностранной валюты для зачисления (перечисления) на банковский счет клиента, выдача наличной иностранной  валюты с банков­ского счета клиента  должны осуществляться по приходному кассовому ордеру (форма № 0402008) и  расходному кассовому ордеру (форма № 0402009).

 

Наличная иностранная  валюта может выдаваться организации  на командировочные и представительские  расходы.

 

Расходный кассовый ордер (форма  № 0402009), по которому осуществляется выдача наличной иностранной валюты организации, оформляется на основании письма на получение наличной иностранной  валюты, составленного организацией в произвольной форме.

 

В письме на получение наличной иностранной валюты указываются: наименование организации; дата составления письма; дата получения наличной иностранной  валюты; номер банковского счета; фамилия, имя, отчество лица, получающего  наличную иностранную валюту; реквизиты  его документа, удостоверяющего  личность; наименование наличной иностранной  валюты. Подлежащая выдаче сумма наличной иностранной валюты указывается  в письме цифрами и прописью.

 

Письмо на получение наличной иностранной валюты подписывается  лицом, наделенным правом первой подписи, и лицом, наделенным правом второй подписи (при наличии), с проставлением  оттиска печати (при наличии), заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати,

 

В банке в подтверждение  приема или выдачи наличной иностранной  валюты клиенту должен выдаваться подписанный  кассовым работником банка экземпляр  приходного кассового ордера или  расходного кассового ордера с проставленным  оттиском штампа кассы

 

При наличии операций в  наличной иностранной валюте записи в бухгалтерском учете производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся непосредственно  в иностранной валюте.

 

При учете денежных средств  в иностранной валюте следует  руководствоваться нормами Положения  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2000,

 

Все совершенные кассовые операции отражаются в кассовой книге. На последнем этапе учетного процесса данные кассовой книги переносятся  в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

 

В зависимости от применяемой  формы бухгалтерского учета разноска данных кассовой книги осуществляется в журнале-главная, журнале-ордере № 1, Главной книге или книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. При использовании автоматизированной формы бухгалтерского учета все данные, отраженные по кассе, автоматически регистрируются в журнале учета проводок или хозяйственных операций.

 

Пример. Рассмотрим отражение  кассовых операций в кассовой книге  и книге учета хозяйственных  операций. Допустим, что организация  в течение одного рабочего дня (06.02.2009):

№ п/п 

Содержание хозяйственных  операций 

Корреспондирующие счета 

Сумма, руб.

 

Дебет 

Кредит

 

1 

Получены из банка по чеку наличные деньги 

50-1 

51 

25 000

 

2 

Выдана зарплата работникам организации за январь 2009 г. 

70 

50-1 

20 000

 

3 

Выдано под отчет Серову на приобретение канцтоваров 

71 

50-1 

3 500

 

 

В заключение отметим, что  процесс бухгалтерского учета кассовых операций, как правило, состоит из следующих этапов:

 

- составление первичных  учетных документов, отражающих  осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных  денежных средств);

 

- регистрация первичных  учетных документов в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов;

 

- систематизация и обработка  первичных учетных документов  и составление бухгалтерских  проводок (для кассовых операций  бухгалтерские проводки могут  быть составлены на самих первичных  учетных документах);

 

- отражение в хронологическом  порядке в кассовой книге осуществленных  кассовых операций, подтвержденных  первичными учетными документами;

 

- перенос данных кассовой  книги в систематические (синтетические)  учетные регистры, где они разносятся  по счетам бухгалтерского учета.

 

Наконец, учетный процесс  предусматривает проведение инвентаризации денежных средств путем сопоставления  данных бухгалтерского учета с фактическим  остатком наличных денежных средств в кассе организации.

 

 

 

Производственные запасы

 

представляют собой совокупность предметов труда, используемых в  производственном процессе. Они участвуют  в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги.

 

Производственные запасы группируются по: 1) роли и назначению их в процессе производства; 2) техническим  свойствам (сорт, размер, марка, профиль  и другие признаки).

 

По функциональной роли и  назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

 

Основные 

 

— предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия. Сырьем является продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства (древесина, уголь, нефть, лен, зерно), а материалами — продукты обрабатывающей промышленности (металл, ткани, бумага). Полуфабрикаты представляют собой материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией.

 

К вспомогательным 

 

относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и  качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В составе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

 

Топливо

 

различают в зависимости  от его использования: на технологические  цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

 

К таре и тарным материалам

 

относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки  других предметов и готовой продукции.

 

Запасными частями 

 

являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных  частей машин и оборудования.

 

В специальную группу выделяют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным

 

относятся предметы, стоимость  которых ниже установленного законом  лимита стоимости основных средств, независимо от срока их службы. Быстроизнашивающимися 

 

являются предметы, служащие менее одного года независимо от стоимости.

 

Классификация производственных запасов по техническим свойствам  используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных  перечней материалов, потребляемых в  производстве.

 

Каждому виду материала присваивается  собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

 

Код (номенклатурный номер) материала  может иметь следующую структуру:

 

 

Например, номенклатурный номер  чугуна передельного, первого сорта может иметь вид:

 

 

В балансе производственные запасы отражаются по фактической себестоимости  приобретения (заготовления). Исключение составляют материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или  частично потеряли свое первоначальное качество. Данные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результатыФактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

 

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

 

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  производственных запасов;

 

таможенные пошлины и  иные платежи;

 

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  производственных запасов;

 

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретены производственные запасы;

 

затраты по заготовке и  доставке производственных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и другие затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования производственных запасов на складах организации;

 

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением производственных запасов.

 

Фактическая себестоимость  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство указанных запасов осуществляется в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

 

Фактическая себестоимость  производственных запасов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками).

 

Фактическая себестоимость  производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

 

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также должна производиться по фактической  себестоимости приобретения (заготовления), т. е. в издержки производства материальные ценности включаются по фактической  себестоимости приобретения (заготовления). При небольшом объеме материальных ценностей их списание в издержки производства можно вести непосредственно  по фактической себестоимости, но при  большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении  одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в производство представляет из себя трудоемкую техническую процедуру. Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

 

• по фактической себестоимости;

 

• по учетным ценам.

 

При организации учета  отпуска материальных ценностей  в производство по фактической себестоимости  используется один из методов, устанавливаемых  организацией в учетной• по себестоимости  каждой единицы;

 

• по средней себестоимости;

 

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

 

• по себестоимости последних  по времени закупок (метод ЛИФО).

 

По себестоимости каждой единицы производственных запасов  могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т. п.), или запасы, которые не могут  обычным образом заменять друг друга.