1. Правильным  и своевременным поступлением  товарно-материальных ценностей  и оприходованием материально-ответственными лицами.

2. Состояние  и сохранностью товарно-материальных  ценностей.

3. Выбытием и  реализацией товаров.

4. Определение  финансового результата от реализации  товаров.

5. Предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности торгового предприятия.

6. Выявление  внутренне хозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без  поставки эффективной системы бухучета, основной на соблюдении правил ведения  бухучета, связанных с товарно-материальными  операциями и установленных законодательными и нормативными актами, который состоят  в:

1. единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

2. выборе варианта оценки товарных запасов при пуске из в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО);

3. определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»);

4. признание  выручки и прибыли от реализации  товаров и материальных ценностей  для целей налогообложения (по  оплате товаров или по мере  их отгрузки и предъявлении  покупателем расчетных документов);

5. обеспечение  достоверности данных бухучета  и бух. отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

6. разграничение  материальной ответственности за  сохранность товарно-материальных  ценностей и своевременным заключением  договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие  перед бухучетом в торговой организации  могут быть выполнены при правильно  организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений  товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли.

Если предприятие  не хочет столкнуться с проблемами, связанными с вопросами материальной ответственности своих работников, ему следует строго придерживаться законодательно установленных правил. Особое внимание следует уделять  следующим вопросам:

• кого можно привлечь к материальной ответственности;
• каков будет размер ответственности;
• в каких случаях наступает ограниченная и полная ответственность;
• как оформить документы, подтверждающие право предприятия на привлечение своего работника к материальной ответственности.

В противном  случае не исключено, что предприятию  для разрешения возникших споров и конфликтов с работниками придется обращаться в суд. Общие основания  и условия материальной ответственности  работников сформулированы в ст.130 КЗоТ, в которой указано, что работники  несут материальную ответственность  за ущерб, причиненный предприятию  вследствие нарушения возложенных  на них трудовых обязанностей. Материальная ответственность за причиненный  предприятию ущерб может быть возложена на любого работника, который  заключил трудовой договор с предприятием. Понятие трудового договора, который  заключается между работником и  собственником предприятия или  уполномоченным им лицом¹, сформулировано в ст.21 КЗоТ. Получается, что все работникипредприятия торговли, которые приняты по трудовому договору (о приеме на работу издан соответствующий приказ, работнику оформлена трудовая книжка или же в нее внесена запись о приеме на работу и т.д.), потенциально становятся лицами, которых можно привлечь к материальной ответственности за причиненный ими ущерб. Но привлечь их можно лишь в том случае, если ущерб предприятию был нанесен работником из-за нарушения им своих трудовых обязанностей. Трудовые обязанности работника могут быть определены нормами законодательства, трудовым и коллективным договором, должностной инструкцией, а также документами, регламентирующими порядок выполнения работ, устанавливающих требования к качеству выполняемых работ и качеству изготавливаемой продукции.  

Торговая наценка - это разница между ценой продажи  и ценой покупки товара. Минимум  размер торговой наценки должен покрывать  затраты на продажу товара – это  в   случае, если продажа  товара не приносит прибыли, но, по крайней мере,   не приносит и убытка. Бывают и такие ситуации. Уменьшение торговой наценки ниже этого минимума ведет к торговле в  убыток и имеет своей целью стремление хотя бы свести этот убыток к минимуму. Как правило, к этой мере организация прибегает в случаях, когда продажа товара с наценкой, включающей затраты на его продажу и прибыль, становится невозможной. В этом случае, конечно, лучше продать товар с убытком (или без прибыли), чем не продать его вообще. Размер наценки определяется организацией самостоятельно. Причем наценка может устанавливаться как единая на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Используемый вариант розничной фирме следует закрепить в своей учетной политике 
Итак, розничная (как и оптовая цена при перепродаже товара через посредника - оптовика) цена состоит из цены поставки, установленной поставщиком, и торговой наценки. Формула расчета цены в этом случае будет выглядеть следующим образом: 
Цена товара = Покупная стоимость + Торговая наценка + НДС с  продажной стоимости (в том числе, если организация находится на общей системе налогообложения).                                                                                                     
Так как в настоящее время в розничной торговле продавец является единого налога на вменённый доход, формула упрощается до: 
Покупная стоимость + Торговая наценка

приобретенные организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной  стоимости с отдельным учетом наценок.

В прошлом  государственное регулирование  цен в зарубежных странах проводилось  главным образом в военные  периоды. Особое развитие оно получило во время первой и второй мировых  войн. Основной причиной прямого вмешательства государства в ценообразование в период войны является резкое нарушение механизма воспроизводства, в результате чего происходит скачкообразное изменение структуры производства и потребления, создаются условия, при которых значительно сокращается выпуск товаров личного потребления и оказание услуг, быстро накапливается так называемый «отложенный» (неудовлетворенный) спрос. В послевоенный период происходит обратная перегруппировка отраслей экономики: значительно увеличивается (предъявляется) спрос на товары, производство которых не соответствовало потребностям, восстанавливаются разрушенные в военные годы межотраслевые связи в рамках национального воспроизводства. В такой обстановке создаются условия для значительного отклонения цен от стоимости товаров и возникновения многочисленных диспропорций, преодолеть которые без государственного вмешательства очень трудно. Регулирование цен становится распространенной практикой государства.

В этих условиях государственное регулирование  в области цен обычно преследует следующие цели:

1. Затормозить  инфляционный рост цен в результате  обесценения денег в военный  период, устранить диспропорции  цен на отдельные виды изделий  и услуг.

2. Достигнуть  необходимых соотношений в развитии  производства.

3. Затруднить  рост заработной платы, увеличивающейся  пропорционально росту цен.

4. Субсидировать  производство, находящееся под контролем  государства, защитить отсталые отрасли экономики от иностранной конкуренции (в первую очередь сельское хозяйство), содействовать внешнеэкономической деятельности.

5. Мобилизовать  бюджетные средства, необходимые  для проведения социально-экономических мероприятий.

Доверенность  представляет собой письменный документ. Выдача   доверенностей  лицам,  не  работающим  в   данном предприятии (организации, учреждении), не допускается.

      Доверенности   подписываются   руководителем   (заместителе  руководителя)  и  главным бухгалтером  предприятия  (организации, учреждения)  или  лицами,  ими  на  то  уполномоченными.  В  тех случаях,  когда  бухгалтерский учет  осуществляется  центральной бухгалтерией,  доверенность  на  получение   товарно-материальных ценностей      подписываются     руководителем     (заместителем руководителя)    предприятия,    организации    и    учреждения, обслуживаемого   этой   бухгалтерией,  и   главным   бухгалтером централизованной   бухгалтерии   или   лицами,   ими    на    то уполномоченными.

      Право  подписи доверенности  лицами, уполномоченными на  то  руководством   и  главным  (старшим)  бухгалтером   предприятия,организации, учреждения, оформляется приказом.

      Доверенности    выдаются   на   получение    товарно-материальных  ценностей,  отпускаемых  поставщиком   по   наряду, счету,  договору, заказу, соглашению или другому заменяющему   их документу.

Доверенности  регистрируются бухгалтерией  предприятия, организации, учреждения или централизованной бухгалтерией. В тех случаях,  когда главным бухгалтером централизованной бухгалтерии право  подписи доверенности предоставляется руководителю учетно- контрольной   группы  предприятия,  организации и   учреждения, обслуживаемого  этой  бухгалтерией,  регистрация   доверенностей осуществляется учетно-контрольной группой.

      При  выписке  доверенностей   следует  иметь  в  виду,  что перечень  подлежащих  получению  товарно-материальных  ценностей,  предусмотренный на оборотной  стороне доверенности, заполняется  в случаях,  когда  в  документе   на отпуск  (соглашении  и   т.п.), указанном  на  лицевой   стороне,  не  приведены  наименования  и количества ценностей, подлежащих  получению. Если же в  указанных  документах   проводятся  наименования  и   количества   товарно-материальных  ценностей, подлежащих получению,  перечень ценностей на обороной стороне доверенности прочеркивается.

      Выдача   доверенностей,   полностью   или   частично    не заполненных,  и доверенностей без образцов  подписи  лиц,  на  имя которых  они выписаны, не допускается.

           Срок   действия   доверенности   устанавливается     в зависимости   от  возможности получения и  вывоза  соответствующих ценностей  по наряду, счету, накладной или  другому заменяющему их  документу,  на основании которого выдана  доверенность,  но,  как правило,  не более чем на 15 дней.

      Доверенности на получение товарно-материальных  ценностей, расчеты  на  которые  производятся в порядке плановых  платежей, например,  на  систематическое получение продуктов  питания  для детских  учреждений,  допускается выдавать на  весь  календарный месяц.

      По соглашению заинтересованных  министерств (ведомств) этот срок может быть продлен, но не более чем на календарный квартал.

Главный  (старший) бухгалтер предприятия,  обязан обеспечить:

      а)  контроль  за соблюдением правил оформления,  выдачи  и регистрации доверенностей;

      б)  инструктаж  лиц,  получающих  доверенности,  о  порядке представления  бухгалтерии документов о выполнении  поручений  по доверенности;

      в) своевременный контроль за использованием доверенностей, осуществляемый   на   основе  приходных документов   (приходных ордеров, приемных актов и т.п.);

      г)     контроль     за     своевременным    представлением соответствующих  приходных документов, в пределах  срока  действия доверенности, или возвратом доверенности при ее неиспользовании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством).

Первичные документы  по учету товаров можно условно  разделить на внешние и внутренние.

Внешние первичные  документы отражают движение товаров  от поставщиков в розничную торговую организацию (входящие документы). Отличительной  особенностью внешних документов является тот факт, что они подписываются  не только уполномоченными лицами самой  торговой организации, но и ответственными лицами предприятия-контрагента .Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Одновременно с принятием на склад неотфактурованных товаров оформляется акт о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Вторая копия направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

В практической деятельности организаций к неотфактурованным поставкам чаще всего относят получение именно материальных запасов, однако если компания сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, потребленных работ (услуг), последствия этого действия в бухгалтерском и налоговом учете будут идентичны.

неотфактурованные поставки необходимо в обязательном порядке оформлять документально и на основании первичных документов принимать к бухгалтерскому учету.

По факту поступления  на склад организации-получателя неотфактурованных товаров акт о приемке ценностей составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или незаинтересованной компании. В этих бумагах обязательно указывается на отсутствие определенных расчетных документов, предусмотренных договором, в связи с чем поставки считаются неотфактурованными.

После приемки  имущества акты с приложением  необходимых документов (транспортных накладных и так далее) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику (п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Согласно пункту 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ именно на организацию-получателя возлагается обязанность по истребованию от поставщиков расчетных документов по полученным ТМЦ. Если контрагент неизвестен, дополнительно должны приниматься меры по его установлению.

Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в  установленные сроки для отражения  в бухгалтерском учете, а также  достоверность содержащихся в них  данных обеспечивают лица, составившие  и подписавшие эти документы.

Товары, приобретаемые  организацией торговли для перепродажи, могут поступать непосредственно  к ней на склад, а могут приниматься  торговой организацией вне собственного склада. Осуществляя приемку на своем  складе, организация торговли может  заверить сопроводительный документ своим  штампом, в этом случае не требуется  доверенность. Проставление штампа на сопроводительном документе означает, что торговая организация приняла  товары.

Если же приемка  осуществляется вне склада покупателя (на складе поставщика, на железнодорожной  станции, пристани, в аэропорту), то получение товара осуществляется материально-ответственным  лицом организации торговли по доверенности, обязательно с предъявлением  паспорта. Доверенность является необходимым  документом, она подтверждает право  материально-ответственного лица торговой организации на получение товара. Статьей 185 ГК РФ установлено, что доверенностью  признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для  представительства перед третьими лицами.

Доверенность  от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или  иного лица, уполномоченного на это  его учредительными документами, и  главного бухгалтера с приложением  печати этой организации. Срок действия доверенности торговые организации  устанавливают в зависимости  от возможности получения и вывоза товара и других ценностей, как правило, этот срок не превышает месяц, а большинстве  случаев составляет десять дней. Доверенности применяются для оформления права  лица выступать в качестве доверенного  лица организации при получении  материальных ценностей, отпускаемых  поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность оформляется  бухгалтерией в одном экземпляре и выдается под расписку получателю.

Учет  товара на складе оптового предприятия  ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т. д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы.

Сортовой  способ учета товара

Сортовой  способ учета на складах применяется  в том случае, если хранение товаров  организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления  и цены их приобретения (вновь поступившие  товары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика (в зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров).

Номенклатуры  в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету  и т. п. (в случае, если по этим признакам  необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета молока принципиального значения не имеет  и поэтому как идентифицирующий признак не рассматривается.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более  оперативное управление остатками  товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Партионный способ учета товара

При партионном способе учета каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает партионную карту (или заводит отдельную запись в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) в двух экземплярах: один - для склада, второй - для бухгалтерии. Форматы записей или формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара. На оптовом торговом  предприятии может быть  сосредоточено большое

количество  тары  под  товаром  и  порожней.  Порядок  контроля  за   полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном  такой же,  что и товаров. Одновременно с проверкой цен на  товары  определяется  правильность

цен на тару. Приемка  поступившей тары осуществляется  на  основании  счетов-фактур,   товарно-транспортных   накладных   и    других  сопроводительных

документов. Если количество и качество  поступившей  тары  не  соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же  порядке,

как и по товарам. различают

несколько категорий  тары:

 - многооборотная тара  (используется  многократно,  подлежит  обязательному

   возврату  поставщику).  Гарантией  возврата   тары   является   взимаемый

   поставщиком  залог, который возвращается после   получения  назад  порожней

   тары  в исправном состоянии. К многооборотной  таре  могут  быть  отнесены

   металлическая  и пластмассовая тара (корзины,  бочки,  бидоны),  деревянная

   тара (ящики, бочки и др.), стеклянная  тара  (бутылки,  банки),  тара  из

   ткани  (мешки), картонная тара (коробки);

- тара однократного  использования.

       Кроме  того,  в  торговом  предприятии   должен   быть   предусмотрен раздельный учет  тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована

   с составлением  акта и оценкой торговым предприятием;

- относится  к основным средствам.

       Тара поступает на предприятия  торговли в основном вместе  с  товарами

от поставщиков  и приходуется на основании сопроводительных документов.  Учет

тары ведется  обычно по ценам приобретения. Тару,  не  указанную  отдельно  в

документе  поставщика  и  не  подлежащую  оплате,  приходуют на   основаниисоответствующего акта по цене возможной реализации.

       Стоимость тары, отпущенной вместе  с товаром, указывается  в   товарно-транспортных  накладных,  счетах-фактурах  и  других   товарных   документахотдельной строкой. Отпуск тары без товара  оформляется отдельными  товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

реестры  сдачи  документов.  Форма  отчетности  зависит   от   специализации  оптового   предприятия,  ассортимента  товаров,  объема  документооборота   и

организации аналитического учета товаров в  бухгалтерии и способа хранения.

       Там, где используется  оперативный   бухгалтерский  (сальдовый)  метод  аналитического учета товаров,  в условиях небольшого  склада  с  ограниченным ассортиментом   товаров   при   сортовом   способе   хранения    материально

ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.

       В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов,  стоимость товаров по приходной и расходной частям  отчета  в  отдельности  по  каждому

документу. Остаток товаров и тары  на  начало  отчетного  периода  берут  из предыдущего  отчета  или  из  инвентаризационной  описи.  Остаток  на  конец периода определяется как остаток на начало  периода  плюс  приход  товара  и тары за  вычетом  расхода  за  отчетный  период.  В  конце  отчета  прописью указывается число  приложенных  документов.  Отчет  подписывает  материально ответственное лицо.

       На некоторых оптовых торговых  предприятиях в товарные  отчеты  вводят

дополнительные  графы, например: номер и дату документа  поставщика и  склада, номер партии, стоимость товаров, общее количество  товаров  по  документу  и отчету в целом и др.

       По  продовольственным  товарам   отчеты  составляют  по  ассортименту, наименованиям, единицам измерения,  ценам и количеству товара  и тары.

       На  предприятиях,  применяющих   количественно-суммовой  метод   учета, имеющих большой  документооборот,  составляются  сопроводительные  реестры, представляющие  собой   простой   перечень   документов   с   указанием   их наименований, номеров и количества (отдельно  по приходу и расходу). Различают  несколько категорий тары:

- многооборотная  тара  (используется  многократно,  подлежит  обязательному   возврату  поставщику).  Гарантией  возврата   тары   является   взимаемый   поставщиком залог, который возвращается  после  получения  назад   порожней тары в исправном  состоянии. К многооборотной  таре  могут  быть  отнесены   металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки,  бидоны),  деревянная   тара (ящики, бочки и др.), стеклянная  тара  (бутылки,  банки),  тара  из   ткани (мешки), картонная тара (коробки);

- тара  однократного использования.

   Кроме  того,  в  торговом  предприятии   должен   быть   предусмотренраздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не  включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована

   с составлением акта и оценкой  торговым предприятием;

- относится  к основным средствам.

       Тара поступает на предприятия  торговли в основном вместе  с  товарами от поставщиков  и приходуется на основании  сопроводительных документов.  Учет  тары ведется обычно по ценам  приобретения. Тару,  не  указанную   отдельно  в документе  поставщика  и  не  подлежащую  оплате,  приходуют  на   основании  соответствующего акта по цене  возможной реализации.

       Стоимость тары, отпущенной вместе  с товаром, указывается  в   товарно- транспортных  накладных,  счетах-фактурах  и других   товарных   документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара  оформляется отдельными  товарно- транспортными накладными или другими расходными документами.

Товарные  отчеты  и  сопроводительные  реестры  составляются  в  двух

экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается  в бухгалтерию под расписку  на  втором  экземпляре,   который   остается   у материально ответственного лица.

При  этом  бухгалтер  должен  обращать  внимание  на  реальность   начальных  остатков,  аккуратность  и  правильность  составления  документов  и  самого отчета, наличие  всех  приложенных  документов,  своевременность  и  полноту оприходования  товаров или списания  их  с учета и др.  Несвоевременное отражение движения товаров искажает величину товарного остатка и позволяет некоторое время скрывать недостачи и излишки.'  Обнаруженные  при проверке отчетов ошибки исправляются  корректурным  способом  и заверяются  подписью бухгалтера и материально ответственного  лица.  Проверенные и принятые  к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку.  Сальдо,  полученное по данным бухгалтерского учета,  сверяют с остатками товаров и тары  по товарному отчету.

Инвентаризацию товаров и тары на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Инвентаризацию  товаров и тары на оптовом складе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя предприятия. В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации оптового предприятия. Количество членов инвентаризационной комиссии определяется исходя из объемов инвентаризируемых ценностей и числа материально ответственных лиц. В состав комиссии включают опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, первичный учет и порядок инвентаризации. С целью исключения условий для злоупотреблений запрещается назначать председателем комиссии для инвентаризации ценностей в одном предприятии одного и того же работника два раза подряд.

На оптовом  складе до начала проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

*    пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

*    проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

*    проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров и тары к началу инвентаризации по учетным данным;

*    берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

* при бригадной  материальной ответственности с  согласия всех членов бригады  председатель инвентаризационной  комиссии составляет протокол формирования подкомиссий с определением состава каждой и распределением между ними инвентаризируемых объектов.

Проверку фактического наличия товаров и тары комиссия проводит в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания. Количество единиц товаров и тары определяет материально ответственное лицо, а председатель и другие члены комиссии контролируют правильность их определения. Окончательный результат инвентаризации—окончательные недостачи (излишки) товаров и тары по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают недостачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естественную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров и тары относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров и тары приходуютв подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Аналитический учет товаров ведут как материально  ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными  запасами (соблюдение нормативов, контроль за сохранностью товаров и т.п.).

Аналитический учет товаров может вестись в  четырех основных разрезах:

· в зависимости  от агрегирования учетной информации;

· в зависимости  от способа хранения товаров;

· по материально  ответственным лицам;

· по собственникам.

Агрегирование учетной информации обычно встречается  в трех вариантах:

Наличие и движение товаров отражается в учете отдельно по каждому предмету.

Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в  количественном и денежном выражении  по складам, цехам, производственным участкам и другим местам хранения, по материально-ответственным  лицам, видам и группам тары, а  также по ее назначению. Организация натурально-стоимостного учета товарных запасов зави-сит от целей и задач их учета, контроля и управления ими, от оснащенности оптового предприятия техническими средствами и программными про-дуктами. В рыночной экономике сведения о товарных запасах необходимы в целом по предприятию, по отдельным группам и наименованиям для оперативного управления ими, для контроля за их наличием, движением и своевременным пополнением; для обеспечения их сохранности, оценки эффективности их использования и т.п.

Оптовые предприятия  натурально-стоимостный учет товаров  и тары ведут:

* по месту  его организации: складской и  (или) в бухгалтерии;

* по способу  получения учетных данных: ручной и автоматизиро-ванный;

* по видам:  сортовой и партионный (в зависимости от способов хра-нения товаров по сортам (номенклатурным номерам) или партиями). Один и тот же способ применяется для складского учета и в бухгалтерии.

Опера-тивно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает ведение складс-кого учета сортовым или (и) партионным способом только на складе с использованием полученной информации в бухгалтерии после ее провер-ки. Способ ведения натурально-стоимостного учета товаров предприятия оптовой торговли закрепляют в приказе об учетной политике предприятия. Важнейшими принципами натурально-стоимостного учета товаров и тары, обеспечивающими достоверность и правильность полученной ин-формации, являются:

* единство применяемых  измерителей и оценки товаров  и тары при их поступлении  и выбытии;

* полнота и  своевременность отражения движения  товаров и тары. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

14. Контроль за качеством проведения инвентаризации.

Значительное  повышение эффективности инвентаризационной работы может быть достигнуто за счёт совершенствования методики проверки достоверности и качества материалов инвентаризации.

Высокое качество проведения инвентаризации обеспечивается за счёт соблюдения сроков и внезапности  проведения; квалификационного подбора  состава членов комиссии; точного  пересчёта фактического наличия  ценностей; правильного оформление инвентаризационных описей; своевременной  и правильной подготовки данных бухгалтерского учёта и выведения результатов.

. несоблюдением  принципа внезапности;

. нарушением  количественного и качественного  подбора состава инвентаризационных  комиссий;

. неправильным  составлением инвентаризационных  описей;

. нарушением  сроков выявления результатов  инвентаризаций.

В связи  с этим возникает необходимость  решения следующих проблем:

. определение  рационального количества проведённых  инвентаризаций;

. сокращение  сроков проведения и улучшения  их качества в результате совершенствования  методов.

Наибольший  эффект будут иметь инвентаризации в том случае, если контрольно-инвентаризационные службы будут вести систематические  наблюдения за деятельностью предприятий.

Рассмотренные методы проведения инвентаризаций позволяют  сократить сроки её проведения, повысить достоверность и точность данных.

Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и  повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников магазина способствуют контрольные проверки проведённых  инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных  проверок, каковы их результаты, какие  применяются меры к лицам, проводившим  инвентаризацию на низком уровне. Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными  лицами.

Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные  проверки осуществляли и вневедомственные органы.

Необходимо  контролировать не только 10-15 % наименований наиболее ценных товаров, числящихся по описи, но и проверять нет ли припрятанных ценностей с целью сокрытия излишков товара и экономии естественной убыли товаров.

Проверке  должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи.

Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером  товарно- денежных отчётов материально ответственных лиц за инвентаризационный период. Что свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут цели. 
 
 

Товары на торговые предприятия (магазины, палатки и  др.) поступают от оптовых баз, складов, промышленных предприятий и других поставщиков, а также из магазинов в порядке внутреннего перемещения и сопровождаются документами, которые удостоверяют качество, количество, цену и сумму товаров и тары, поступающей с товарами. Сопроводительные документы имеют важное значение для обеспечения сохранности ценностей и контроля за правильным применением цен.

К сопроводительным документам относятся товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, расходные накладные.

Товары и тара со складов торговых баз и других поставщиков отпускаются  материально ответственным лицам только по доверенности на получение товарно-материальных ценностей, оформленной в надлежащем порядке на бланке установленной формы, приведенной далее.

Доверенность  оформляется разборчиво, без помарок  и подчисток, пастой шариковых ручек, чернилами или на пишущей машинке, с заполнением всех предусмотренных реквизитов. Выдача доверенностей лицам, не работающим на данном предприятии, доверенностей полностью или частично не заполненных, а также без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.

Тара, подлежащая возврату, сдается поставщику или  тарособирающим организациям в порядке, определенном специальными инструкциями, особыми условиями поставки или договорами. Деревянная и картонная тара сдается на тароремонтные предприятия или возвращается поставщику по мере накопления ее до нормы загрузки на автомашину, но не позднее чем в 30дневный срок со дня получения товара.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью

Продажа товаров в розницу оформляется  договором розничной купли-продажи. Этот договор является публичным, то есть устанавливающим обязанности  по продаже товаров, выполнению работ  и оказанию услуг, которые необходимо осуществить в отношении всех заинтересованных лиц. По такому договору продавец обязуется передать товар  для личного, семейного, домашнего  или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи  считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом  покупателю кассового или товарного  чека или иного документа, подтверждающего  оплату товара.

Синтетический учет розничной продажи товаров  ведут на счете 90 «Продажи». По кредиту  этого счета отражают продажную  стоимость реализованных товаров (включая НДС и другие налоги), а по дебету — их себестоимость (включая  покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

объема  выручки от продажи товаров (товарооборота);

себестоимости проданных товаров;

валового  дохода от продажи товаров (валовой  прибыли);

финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

На основании  отчета кассира на сумму выручки  от продажи товаров составляют бухгалтерскую  запись:

Д-т сч. 50«Касса» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям  товаров списывают с материально  ответственных лиц на основании  их товарных отчетов по продажной  стоимости (при учете товаров  по продажным ценам согласно учетной  политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

При учете  товаров по продажным ценам в  течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров  отражают по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет  путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета  контролировать правильность бухгалтерского учета объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально  ответственными лицами.

При определении  результатов от продажи товаров  необходимо по дебету счета 90 «Продажи»  отразить покупную стоимость реализованных  товаров, которую рассчитывают как  разность между стоимостью товаров  по продажным (розничным) ценам и  торговой наценкой, относящейся к  проданным товарам. Расчет торговой наценки, относящейся к реализованным  товарам, проводят в конце отчетного  периода по среднему проценту.

В кредит продают  товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где находится  торговое предприятие, независимо от места  нахождения организации, начисляющей  им заработную плату.

Продажа товаров  производится по ценам, действующим  на день продажи; при этом последующее  изменение цен на проданные товары не влечет за собойперерасчета.

Для покупки  товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки выдают, как  правило, только лицам, которые проработали  на постоянной работе не менее 6 месяцев.

Граждане при  покупке товаров в кредит заполняют  поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр  магазин пересылает на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных  ими в кредит товаров производится при уплате не менее 20%, а товаров  по цене, превышающей двенадцатикратный  размер минимальной месячной оплаты труда, - не менее 40% их стоимости. Остальная  часть стоимости товаров оплачивается покупателями, в срок от 6 месяцев  до 3 дет, а товаров по цене, превышающей  двенадцатикратный размер минимальной  месячной оплаты труда, - в срок до 5 лет.

При продаже  товаров в кредит с покупателей  в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых устанавливается  магазином с учетом действующих  процентных ставок за банковские кредиты.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно  учитывать на специально вводимом счете 62-4 "Расчеты за товары, проданные  в кредит".

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже  товаров в кредит ведется по моменту  отпуска  товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных  товаров.

Сумма первоначального  взноса приходуется в кассу (так  же как и последующие), а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) учитывается по счету 62, что отражается проводкой:

Дт 50 "Касса"

Дт 62-4 "Расчеты  за товары, проданные в кредит"

Кт 90 "Продажи".

Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой организации  отражаются по-разному в зависимости  от использования предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация  торговли получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается проводкой:

Дт 50 "Касса"

Дт 51 "Расчетные  счета"

Кт 44 "Расходы  на продажу".

Когда торговое предприятие не использует кредиты  для реализации товаров с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты зачисляются в доходы бухгалтерской  записью:

Дт 50 "Касса"

Дт 51 "Расчетные  счета"

Кт 99 "Прибыли  и убытки".

Стоимость реализованных  товаров списывается на счет реализации в обычном порядке проводкой:

Дт 90 "Продажи".

Кт 41-1 "Товары в розничной торговле".

При использовании  в учете продажных цен составляется также корреспонденция красным  сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Дт 46 90 "Продажи".

Кт 42 "Торговая наценка ".

Что касается определения  торговым предприятием выручки для  целей налогообложения по моменту  оплаты (в случае отражения этого  в учетной политике), то в этом случае в объем реализации сначала  включается только сумма первоначального  взноса покупателей. Остальная часть  стоимости товаров, реализованных  в кредит, будет учитываться в  выручке следующих периодов по мере погашения задолженности со стороны  покупателей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

. Движение товара  от поставщика к потребителю  оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной  накладной, железнодорожной накладной,  счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации может  выступать как приходным, так  и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным  лицом при оформлении отпуска  товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.

В накладной  указывается:

• номер и дата выписки;
• наименование поставщика и покупателя;
• наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Количество  оформляемых экземпляров в накладной  зависит от условий получения  товара покупателем, вида организации  поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит  из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров  к товарно-транспортной накладной  могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).

УЧЕТ  И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОТЕРЬ И УЦЕНКИ ТОВАРОВ - бухгалтерские  операции, заключающиеся в следующем: товарные потери, возникающие от естественной убыли, боя исчисляются по нормам (размерам) в установленном порядке. Товарные потери при транспортировании  списываются в пределах установленных  норм по каждому товарно-транспортному  документу в том случае, если при  приемке фактическое наличие  товаров будет меньше, чем указано  в документах поставщика. Каждый случай брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при транспортировании, оформляется актом. Сверхнормативные товарные потери при транспортировании  могут относиться за счет поставщика или организации транспорта. Нормы  естественной убыли и боя в  организациях розничной торговли при  хранении и реализации применяются  к товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Они являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации товаров установлена недостача. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Недостача товаров сверх установленных норм убыли и потери от порчи при наличии акта о бое могут быть списаны организациями за счет дохода, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены. К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в "Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары". Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании "Акта о завесе тары". На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта. Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком. Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета "Торгован наценка" (на аналитический счет "Скидка на завес тары*). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки. Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль. Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям) или уничтожении. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Акт о порче, бое, ломе товаров передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списываются за счет организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет тары на складах и в подразделениях организации  осуществляется в том же порядке, который используется при учете материалов.

Тара, пришедшая  в негодность вследствие естественного  износа, поломки (боя) или порчи, оформляется  к списанию соответствующим актом. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или  порчу тары.

Списание непригодной  тары производится после утверждения  акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной.

Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический  лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной). Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами. Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать ее и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учету она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по ее покупке и доставке или затрат на ее изготовление. Тара поступает в организацию вместе с товарами от поставщиков и принимается к учету на основании сопроводительных документов.

Порядок контроля над  полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приемка тары осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам. Учет тары ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

На основании  документов, которыми оформлено поступление  и выбытие товаров и тары, материально- ответственные лица составляют отчеты и вместе с первичными документами  представляют в бухгалтерию.

Отчеты  материально- ответственных лиц  имеют большое значение. Они используются для контроля за сохранностью ценностей, выполнением плана, величиной товарных запасов и др.

На предприятиях, имеющих кассиров, материальная ответственность  за товарно- материальные и денежные ценности разграничивается. Поэтому составляются товарные и кассовые отчеты.

В титульной  части товарно- денежного отчета записываются: наименование и номер предприятия; наименование организации; фамилия и инициалы материально- ответственного лица; порядковый номер и отчетный период. Отчеты нумеруются по порядку с начала года, а если материально- ответственное лицо начало работать в текущем году, то с момента его работы в данном предприятии.

Затем материально- ответственное лицо заполняет  левую часть отчета. Вначале записывается остаток товаров и тары на начало отчетного периода. Этот остаток должен соответствовать остатку товаров и тары на конец отчетного периода по предыдущему отчету либо по инвентаризационной описи, если отчет составляется сразу после инвентаризации.

Записи  в товарно- денежный отчет производят ежедневно на основании приходных и расходных документов. Вначале записывают документы по приходу товаров и тары, а затем - по их расходу. Каждый документ записывается отдельной строкой отчета. При этом в отдельных графах указываются дата составления и номер документа, наименование организации или предприятия, от которых поступили товарно- материальные ценности, или, наоборот кому возвращены товары и тара. В графах “Товары” и “Тары” проставляется общая стоимость по документу поступивших или выбывших товаров и тары. Причем стоимость стеклянных бутылок и банок записывают в графе “Товары”, а не “Тара”, так как они продаются покупателям вместе с товарами, а затем при возврате их в торговое предприятие оплачиваются из выручки.

После записи всех документов за отчетный период подсчитывают итоги по приходу и  расходу и определяют остатки  товаров и тары на конец отчетного  периода. Итоги сумм по приходу записывают на следующей строке после записи последнего документа, а по расходу  и остатки на конец отчетного  периода на предназначенных для  этого строках. Остатки на конец  отчетного периода определяют арифметически - к остатку товаров и тары на начало отчетного периода прибавляют общую сумму прихода и вычитают общую сумму расхода.

Материально- ответственные лица торговых предприятий  обязаны вести учет тары в натуральном  выражении по наименованиям и  их ценам. Учет тары осуществляется в  ведомости в ведомости движения тары, помещенной на оборотной стороне  товарно- денежного отчета . Ведомость заполняется на основании приходных и расходных документов, прилагаемых к отчету. Остатки тары, итоги прихода и расхода ее в денежном выражении по ведомости должны равняться соответствующим данным, показанным на лицевой стороне товарно- денежного отчета в графе “Тара”.

В конце  отчета материально- ответственное  лицо указывает общее количество приходных и расходных документов и ставит свою подпись. Отчеты составляют в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр вместе с документами  материально- ответственное лицо сдает  в бухгалтерию, а второй с распиской  бухгалтера о проверке и принятии отчета с документами остается у  материально- ответственного лица.

Поступившие в бухгалтерию отчеты должны проверяться  в день их поступления и, как правило, в присутствии материально- ответственного лица. При этом проверяют правильность нумерации отчетов, наличие документов, указанных в отчете, их оформление и запись в отчет по приходу  и расходу товаров и тары, арифметические подсчеты.

Если  обнаружатся документы с нарушением установленного порядка оформления или действующего законодательства по приемке и расходованию товарно- материальных ценностей, денежных средств, то бухгалтер не должен принимать таких документов к учету. Их необходимо возвратить и потребовать устранения имеющихся недостатков. Затем сверяют суммы остатков товаров и тары на начало отчетного периода по данным предыдущего отчета материально- ответственного лица и по данным учета в журнале и проверяют правильность выведения остатков на конец отчетного периода. Особенно необходима тщательная проверка полноты оприходования и списания товаров и тары. С этой целью записи должны быть проверены по книге учета выданных доверенностей.

Одновременно  проверяется ведомость движения тары в натуральном выражении, помещенная на оборотной стороне товарно- денежного отчета (прил. ).

Если  при приемке обнаружены ошибки в  отчете, то они немедленно исправляются и подписываются материально- ответственным  лицом. О сделанных исправлениях при приемке отчета указывается  на оборотной стороне отчета и  подтверждается подписями бухгалтера и материально- ответственного лица. Проверенные отчеты утверждаются руководителем  предприятия. После утверждения  отчеты материально- ответственных  лиц подвергаются бухгалтерской  обработке, т.е. подготовке записей  по ним в учетные регистры. Порядок  подготовки документов зависит от того, как ведется бухгалтерский учет в бухгалтерии предприятия: в  книгах и журналах или на ПЭВМ. Если учет ведется в книгах и журналах на каждом первичном документе, исходя из содержания хозяйственной операции, проставляются корреспондирующие  счета, соответствующие субсчета, в  необходимых случаях номера статей издержек обращения, финансовых результатов, суммы операций и т. д. Затем эти  данные переносят в отчет для  группировки сумм по корреспондирующим  счетам. В верхней части отчета, где отражается приход товаров и  тары, производится группировка сумм для записи в журнал по дебету счета  №41, субсчет 2 “Товары и тара на предприятиях розничной торговли”, и кредиту  разных счетов.

В некоторых  случаях при обработке приходных  документов могут возникнуть записи, не затрагивающие счет № 41, субсчет 2 “Товары и тара на предприятиях розничной торговли”. Например, в  случае выявления при приемке  товара недостачи, включения в счет- фактуру поставщиком транспортных расходов и др. Кредитуется во всех этих случаях счет № 60 “Расчеты с  поставщиками и подрядчиками”. Для  отражения этих записей в приходной  части отчета используют последнюю  графу, которую называют “Кредит  счета № 60 в дебет счетов”.

В расходной  части отчета производится группировка  сумм по кредиту счета №41, субсчет 2 “Товары и тара на предприятиях розничной торговли”, и дебету разных счетов. При этом суммы расхода  делятся на две группы: включаемые в розничный товарооборот и прочие записи по кредиту субсчета “Товары  и тара на предприятиях розничной  торговли”. По каждому документу  розничный товарооборот записывается соответственно в графе “Сумма”, а рядом указывается корреспондирующий  счет. Итоги по этим графам проставляются  по корреспондирующим счетам. Общий  итог товарооборота по отчету и правильность корреспонденции счетов подтверждаются подписью главного бухгалтера. Суммы, не имеющие отношения к розничному товарообороту, записываются в другие (свободные) графы по корреспондирующим  счетам, которые приводятся внизу  отчета.

Итоги сумм по корреспондирующим счетам в  приходной и расходной части  отчета должны быть равны итогам сумм прихода и расхода товаров  и тары.

Аналитический учет бухгалтерия ведет по  материально-  ответственным  лицам. Аналитический  учет  тары  организуют  оперативно-  бухгалтерским(сальдовым) методом. Материально- ответственное лицо  на  первое  число  каждого  месяца составляет сальдовую ведомость,  где  указывается  по  каждому  наименованию тары  остатки  в  натуральном  выражении.  Бухгалтерия  в   этой   ведомости проставляет учетные цены, определяет суммы остатков по каждому  наименованию тары и общий остаток тары. Итоговый  остаток  тары  по  сальдовой  ведомости сверяется с остатком тары,  указанной  в  товарном  отчете.  Равенство  этих остатков свидетельствует  о  правильности  учетных  записей  у  материально- ответственного лица и  в  бухгалтерии.  При  несовпадении  остатков  тары  в сальдовой ведомости и в товарном отчете выявляют ошибки в учете,  допущенные или материально- ответственным лицом или бухгалтерией.

Аналитический учет тары часто  ведется  на  обороте  товарного  отчета,  где материально- ответственные лица составляют отчет  о движении тары  (прил.  ). Суммовые итоги остатков прихода и расхода тары данного отчета  должны  быть равны соответствующим показателям по  таре  на  лицевой стороне товарного отчета. В некоторых организациях  используется  большое число видов тары, каждый из которых имеет свою цену и поэтому должен учитываться отдельно.  В таких организациях к счету 41 «Товары»   субсчету  3  «Тара под товаром и порожняя» приходится открывать множество аналитических счетов, равное  числу видов тары, имеющих отдельную цену.  Для уменьшения  объема  учетных работ применяются средние учетные цены  на  тару.  Эти цены  устанавливаются по группам тары (ящики, бочки и т.п.), а внутри  групп -  по  подгруппам.  При использовании средних учетных цен в течение месяца  при оприходовании  тары разность между ее стоимостью по ценам приобретения и средним ценам отражают на дебете и кредите счета №16  «Отклонение в стоимости материалов».  По окончании месяца определяется  сальдо  счета №16  «Отклонение в стоимости материалов» оно может быть или дебетовое или кредитовое и распределяют  его между тарой, выбывшей за месяц и остатком  на  конец месяца,  по  среднему проценту.

При дебетовом  сальдо счета 16 делается проводка:

      Дебет счета 44 «Издержки обращения»

      Кредит счета 16 «Отклонение в  стоимости материалов».

При кредитовом сальдо счета 16 делается проводка:

      Дебет счета 16 «Отклонение в  стоимости материалов»

      Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

После этих записей сальдо счета  №16  «Отклонение  в  стоимости  материалов»  показывает сумму разницы относящейся  к остатку тары на конец месяца.

Учет  начисленной торговой наценки ведется  в организациях розничной торговли, применяющих продажные цены, отдельно.

Суммы начисленной торговой наценки отражаются при принятии товаров к бухгалтерскому учету по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с  дебетом счета 41 "Товары" субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле".

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или  списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и  тому подобное, сторнируются по кредиту  счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции  с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся  к непроданным товарам суммы  скидок (накидок) уточняются на основании  инвентаризационных описей путем определения  полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Инструкция  к Плану счетов бухгалтерского учета  определяет, что сумма торговой наценки  в рознице, приходящейся на остаток  непроданных товаров, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения  суммы наценки на начало месяца и  наценки по поступившим товарам  за месяц (без учета сторнированных сумм по выбывшим товарам) к сумме  проданных за месяц товаров и  их остатка на конец месяца. Сумма проданных за месяц товаров и их остаток определяется в продажных ценах.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение  сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Розничные торговые предприятия, учитывающие  товары и продукты по розничным (продажным) ценам, определяют сумму торговых надбавок (наценок) на реализованные товары по проценту, исчисленному исходя из отношения  суммы надбавок (скидок) на остаток  товаров на начало месяца и оборота  по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота  по дебету счета 42 (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц  товаров и остатка товаров на конец месяца. По дебету счета 42 отражаются только суммы торговых надбавок по выбывшим товарам (списанным в результате естественной убыли, брака, порчи и недостачи при отсутствии виновных лиц, возврата товаров поставщикам).

Инвентаризация  в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем  торгового предприятия, но не реже двух раз в год.

Одновременно  с проведением инвентаризация в  магазине она осуществляется и в  прикрепленных к нему палатках, киосках, павильонах и пр. Если магазин' имеет  кладовые отделы и секции, филиалы  с раздельной материальной ответственностью, то инвентаризацию в них можно  проводить отдельно, без закрытия всего магазина.

Инвентаризация  на розничных торговых предприятиях начинается с проверки денежных средств в кассе, а при ее отсутствии – на руках у продавцов. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу, излишек), который отражают в акте.

Выявление результатов инвентаризаций включает следующие два этапа:

- подведение  предварительных результатов инвентаризации, которые определяются немедленно  после ее окончания. Точность  и быстрота выявления предварительных  результатов инвентаризации определяют  во многом успех борьбы с  недостачами, хищениями и товарными  потерями в торговых организациях. Имея эту информацию, председатель  и члены инвентаризационной комиссии  могут решать вопрос о дальнейшей  деятельности материально ответственного  лица. Председатель инвентаризационной  комиссии докладывает о предварительных  результатах инвентаризации, и в  случае выявления крупной недостачи  материально ответственное лицо  отстраняется от занимаемой должности  до получения окончательных результатов;

- определение  окончательных результатов инвентаризации. Осуществляется бухгалтерией после  тщательной проверки и обработки  всех документов в следующие  сроки:

- по  мелкой рознице (ларьки, киоски, палатки) - в этот же день;

- по  магазинам - не позднее двух  дней.

Подготовительные  работы для формирования результатов  инвентаризации в бухгалтерии включают:

- проверку  последних товарно-денежных отчетов,  завизированных председателем инвентаризационной  комиссии;

- запись  данных последних товарно-денежных  отчетов в учетные регистры;

- подсчет  итогов в журналах для учета  товарно-материальных ценностей;

- сверку  данных синтетического и аналитического  учета;

- взаимную  сверку учетных регистров;

- проверку  полноты поступления ценностей  по встречным (внешним и внутренним) документам;

- выведение  остатков ценностей у отдельных  материально ответственных лиц  (бригад) к началу инвентаризации.

Особое  значение имеет сверка сумм списанных  в расход и реализованных товаров  с выручкой кассы, анализ внутреннего  перемещения товаров из одного магазина в другой, проверка и оформление бухгалтерскими записями не отраженных ранее в отчетах актов о  списании боя, порчи товаров и  т.д.

Основные  бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров следующие:

Д-т 41 К-т 91 - на сумму стоимости излишествующих товаров;

Д-т 94 К-т 41 - на сумму стоимости недостающих товаров.

Выявленная  недостача товаров списывается  одной из проводок:

Д-т 44 (96 - если создается резерв) К-т 94 - за счет торговой организации

Или  Д-т 73/2 К-т 94 - за счет виновных лиц.

Товарообменные  операции между хозяйствующими субъектами в настоящее время встречаются  не столь часто. Тем не менее при определенных условиях обмен товарами может быть весьма эффективным способом оптимизации расходов. В частности, такие операции осуществляются между организациями оптовой торговли, одновременно являющимися производителями однородной (например, книжной) продукции.

При отражении  результатов товарообменных операций в бухгалтерском учете следует  учитывать следующее.

Фактически  в учете отражаются три группы хозяйственных операций:

1) получение  товара от участника договора  мены - в зависимости от условий  договора о моменте перехода  права собственности:

Д-т 002 - если полученное имущество учитывается за балансом

или

Д-т 10 (08, 41 и т.д.) К-т 60 - на сумму стоимости полученного имущества по договорной стоимости;

2) отгрузка  готовой продукции (товаров) - в  зависимости от условий договора  о моменте перехода права собственности:

Д-т 45 "Товары отгруженные" К-т 43 (41)

или

Д-т 62 К-т 90/1, Д-т 90/2 К-т 43 (41);

3) зачет  взаимных требований по договору  мены:

Д-т 60 К-т 62 - в случаях, когда обмен признан равноценным;

Д-т 51 К-т 60, 62 или

Д-т 60, 62 К-т 51 - при неравноценном обмене.

Согласно  п. 12 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете  выручка от реализации имущества  отражается после того, как на него будет передано право собственности. Выручка от реализации товара по договору мены определяется исходя из стоимости  полученной продукции. При этом за стоимость  полученных товаров принимается  цена, обычно уплачиваемая организацией при приобретении подобных товаров. Таким образом, в общем случае право собственности на реализуемые  ценности перейдет к контрагенту  только после того, как организация  получит от него имущество взамен. До этого момента организация, передающая имущество, может отражать его стоимость  на счете 45.

К мелкорозничной торговой сети относятся:     стационарная мелкорозничная  сеть  (палатки,  киоски,  павильоны,торговые  автоматы);  передвижные средства  развозной   и   разносной торговли (тележки, автолавки, фургоны, лотки, корзины и др.).

Торговля  является наиболее динамично развивающимся  сегментом рынка сферы услуг. По некоторым оценкам, в области  оптовой и розничной торговли занято от одной пятой до четверти всего активного населения.

Особенности учета многооборотной тары в организациях розничной торговли обусловлены  тем, что, во-первых, такие организации  имеют право учитывать товары по продажным ценам, а во-вторых, некоторые виды возвратной тары могут  передаваться (при розничной продаже) покупателям.

При учете  товаров по продажным ценам необходимо организовать учет тары таким образом, чтобы ее стоимость отражалась отдельно от стоимости товаров, поскольку  торговая наценка на стоимость тары распределяться не должна.

Что касается второй особенности, то, как правило, речь идет о стеклянной таре (бутылках, банках и т.п.). Как уже отмечалось, в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов такая  посуда учитывается на счете 41/2.

В бухгалтерском  учете движение такой посуды оформляется  проводками:

Д-т 41/2 К-т 41/3 - на сумму стоимости стеклянной тары, отпущенной в розничную торговлю вместе с соответствующими товарами;

Д-т 50 К-т 41 - на сумму стоимости тары по залоговым ценам в части, относящейся к реализованным товарам.

Поскольку стоимость залоговой тары в налогообложении  не участвует, по нашему мнению, при  списании тары задействовать счета  учета продаж нет необходимости.

Вопрос  об отражении возврата такой посуды нормативными документами не урегулирован. На наш взгляд, удовлетворительной может считаться такая схема:

Д-т 41/2 К-т 50 - на сумму денежных средств, переданных покупателю при возврате им возвратной тары;

Д-т 41/3 К-т 41/2 - на сумму стоимости тары (порожней), возвращенной из розничной торговли на склад;

Д-т 41 К-т 91 - на сумму стоимости тары, которая была передана покупателям, оплачена ими, но не возвращена.

Порядок оформления операций по движению тары на складах сводится к следующему. Приемка тары от поставщиков и  покупателей (новой и возвратной), от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону  и в производство для упаковывания продукции, а также перемещение  ее внутри предприятия оформляются  первичными документами по типовым  формам, установленным Госкомстатом России для аналогичного движения материалов. Возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии. Это требование целесообразно включить в договор поставки, особенно если по условиям договора с покупателя удерживается залог. Здесь же целесообразно установить порядок расчетов в случае нарушения одного из перечисленных условий (например, неполного возврата залога). Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных за это лиц. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации. 

К посредническим операциям и сделкам относится  деятельность организации, выступающей  в роли комиссионера, поверенного  или агента соответственно в договоре комиссии, поручения или агентском  договоре.

Реализация  товара по договору комиссии - это один из тех особых случаев, когда для  отражения в учете отгрузки товара используется счет 45 “Товары отгруженные”.

При передаче товара на реализацию комиссионеру в  учете комитента оформляется  проводка:

Дебет 45 Кредит 41 “Товары” - на сумму покупной стоимости отгруженных товаров.

Комиссионер, реализовав товар покупателю, направляет комитенту соответствующее извещение. Полученное комитентом извещение служит основанием для отражения в учете  реализации товаров.

Если  комиссионер участвует в расчетах, именно он и выступает дебитором  комитента по расчетам за реализованные  товары.

Продажа товара оформляется в учете комитента  проводками :

Дебет 16 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с комиссионером” Кредит 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка” - на сумму выручки  от реализации товара;

Дебет 90, субсчет 2 “Себестоимость продаж”  Кредит 45 - на сумму покупной стоимости  реализованных товаров.

Реализация  товара покупателю отразится в учете  комитента проводками:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 “Выручка” - на сумму  задолженности покупателя;

Дебет 90, субсчет 3 “Налог на добавленную  стоимость” Кредит 68 - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Дебет 90, субсчет 2 “Себестоимость продаж”  Кредит 45 - на сумму покупной стоимости  реализованного товара;

Дебет 51 Кредит 62 - на сумму выручки, фактически полученной от покупателя за реализованную  продукцию.

Расчеты с комиссионером при таком  варианте договора комиссии сводятся к начислению и перечислению комиссионного  вознаграждения:

Дебет 44 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” - на сумму начисленного комиссионного  вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” - на сумму налога на добавленную  стоимость;

Дебет 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” Кредит 51 - на сумму перечисленного комиссионного вознаграждения.

Учет  у посредника (комиссионера). Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, организация-комиссионер  использует забалансовый счет 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Принятый  на комиссию товар учитывается на счете 004 в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах.

Отгрузка  товара покупателю отражается в учете  комиссионера, участвующего в расчетах, записью:

Дебет 76, субсчет “Расчеты покупателем  товара” Кредит 76, субсчет “Расчеты с комитентом” - на сумму стоимости  товаров, указанную в документах комитента;

Одновременно  товары, переданные покупателю, списываются  с забалансового учета записью:Кредит 004 -

Начисление  комиссионного вознаграждения отражается проводками:

Дебет 76, субсчет “Расчеты с комитентом”  Кредит 90, субсчет 1 “Выручка” - на сумму  комиссионного вознаграждения;

Учет  у покупателя товара (комитента). Перечисление комитентом комиссионеру денежных средств для исполнения обязательств по договору отразится в учете следующим образом:

Дебет 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” Кредит 51 - на сумму перечисленных  денежных средств.

Получение закупленного комиссионером товара оформляется комитентом следующим  образом:

Дебет 41 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” - на сумму стоимости товара, указанную  в товарно-сопроводительных документах, предоставленных комиссионером;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” - на сумму налога на добавленную  стоимость, выделенную в предоставленных  комиссионером документах.

Денежные  средства, перечисленные комиссионеру для закупки товара, но не израсходованные  им, должны быть возвращены комитенту. Получение неизрасходованных денежных средств сопровождается следующей  записью:

Дебет 76 Кредит 51 - на сумму не израсходованных  в процессе исполнения договора денежных средств.