Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

Вопрос 1. Основные направления совершенствования БУ и БО.

разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. I. Цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями перехода к рыночной экономике и к международным стандартам финансовой отчетности. Задачи реформы:

-сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

II. Основные направления реформы. Для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности реформа проводится в направлениях:

-совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета;

-формирования стандартов бухгалтерского учета;

-разработки методического обеспечения (инструкций, методических указаний, комментариев);

-создания кадрового обеспечения (формирование профессии бухгалтера, совершенствование системы подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета);

-организации международного сотрудничества (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Вопрос 3. Международные стандарты, их влияние на систему РФ.

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета в России и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности. Россия находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому, переносить и использовать категории и стандарты рыночной экономики в России достаточно сложно. Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в нашей стране необходимо учитывать специфику переходного периода. Унификацией принципов бухгалтерского учета за рубежом занимается Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который является независимым органом частного сектора. Комитет основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады. Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации. В настоящее время (по состоянию на 1 января 2002 г.) действует 41 международный стандарт финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности — это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

М/н стандарты фин.отчетности имеют свои концептуальные основы. Они одинаково определяют состав пользователей, цель, качество работы и т.д. Стандарты рассматривают суть вопроса, предлагают варианты решения, рассматривают сопутствующие вопросы и берут их за основу при разработке национальных стандартов.

Вопрос 5. Общие принципы организации БУ на п/п.

БУ носит общехоз.хар-р, след-но он присущ и необх.любому обществу. В РФ разраб и дейст своя система БУ. Эта система полностью учитывает специфику эк отношений и традиций гос-ва. В качестве ориентира выбраны МСФО. Цель – составление ФО, оптимизация ББ, оценка эк.эффективности работы п/п. Для достижения целей необх решить ряд задач:

-предоставление полной и достоверной информации внутр.и внеш польз-лям

-обеспечение польз-лей инф-ей для контороля за соблюдением законодательства

-предотвращение отрицательных результатов деят-ти п/п

для решения задач и выполнения принципов БУ необх уяснить принципы построения БУ на п/п. Под орг-ей БУ понимается система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации по хозяйственной деятельности п/п и осуществление контроля за рациональным использованием ресурсов хоз.субъекта.

общие принципы построения БУ:

- гос.регулир-е (правит-во РФ, Ми.Фин., др.министерства (ЦБ, агентства)).  Гос-во определяет общие принципы орг-ии БУ и его ведение, состав, содержание, сроки предоставления БО, зак-во хоз.субъектов, кот.должны вести БУ, их права, обяз-ти, ответственность.

- сочетание гос.регулир-я БУ с предоставлением широких прав п/п в орг-ии и ведении БУ, его рационализации и совершенствовании.

- постоянный рост роли БУ в обеспечении инф-ей внутр и внеш польз-лей о рац.использовании ресурсов

- обеспечение аналитичности данных БУ, позволяющей выявить влияние различных факторов на эк.пок-ли и резервы повышенной эффективности производства.

- совершенствование учетного процесса

- применение   общих принципов управления

при постановке БУ рук-ль и ГБ имеют право:

- сформировать учетную политику (методологию, форму БУ, форму работы бух.службы, разраб.систему внутрипроизводственного упр.учета и контроля, разраб.систему нал.учета). На п/п  присутствует 4 вида учета + стат.отчетность. Осн.направления в учете: имущество (ВНА, НМА, ОС), обязат-ва (п/д собой, п/д третьими лицами), фин.рез. (дох/расх/результаты)

Вопрос 7. Задачи и принципы орг-ии учета ден.средств.

Принц организации учета ден средств. Ден средства явл составной частью оборот активов. Они необх п/п для осущ поставщ и подрядч, для осущ платежей в бюджет, расчетов с кред учрежд, для выдачи работникам з/п, премий и для осущ др видов выплат. Ден  средства п/п находятся в кассе в виде наличных денег, ден  док-ов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении ден  средств их правильное использ  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии п/п и БУ. В условиях рын эк-ки следует исходить из принципа, что умелое использ ден средств может приносить п/п дополнит  доход, и след, п/п должно постоянно думать о рац вложении временно свободных ден средств для получ прибыли(депозиты банков, ценные бумаги и др.).  Исходя из этого, основными задачами БУ ден средств являются:

· проверка правильности оформления, законности документов,

· своевременное и полное отраж операций в учете.

· обеспеч своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

· своевременное проведение инвентар ден средств и отраж ее результатов в учете;

· обеспеч сохранности ден средств, ден док-ов в кассе п/п и других местах хранения;

· изыскание возмож наиболее рационального вложения свободных ден средств как источника фин инвест , приносящих доход.

Вопрос 8. учет операций по кассе и денежных дкументов.

Кассовыми операциями наз.любое движение наличных денег, хранящихся в кассе п/п. порядок их осуществления, документального оформления, контроля и учета для всех орг-ий установлен решением совета директоров ЦБ «порядок ведения кассовых операций в РФ». Кассовые операции м.б. поступление, расходование ден.средств. Гос-во   определяет особые правила документооборота, расчетов, хранения, материальной ответственности и отчетности. Поступление ден.средств должно оформляться приходным кассовым ордером, подписью ГБ и кассира, штамп «получено». Расходование ден.средств должно оформляться расходным кассовым ордером, платежной ведомостью, подписывается ГБ, кассиром, штамп «оплачено». Выплаты по платежной ведомости и расходному кассовому ордеру могут осуществляться и доверенными лицами, тогда в тексте ордера или ведомости  после ФИО получателя денег д.б. указаны ФИО лица, которому доверено получение денег. Сама доверенность остается в кассовых док-ах. По ордеру кассир вправе потребовать удостоверение личности. Приход.и расход.кассовые ордера до выдачи/получения ден.средств д.б. зарегистрированы в журнале регистрации прих/расх касс ордеров. Ордера выписываются в 1 экземпляре с учетом правил оформления, выписываются в день совершения операции, операции заносятся в кассовую книгу в хронологическом порядке. П/п, получающее постоянную выручку наличными деньгами передают их в банк. Если кассир лично сдает деньги в банк, то оформляется объявление на взнос наличными (3части-кассиру, банку, р/счет п/п). если деньги сдаются ч/з инкассаторов, то оформляется препроводительная ведомость. На эти док-ты ордера не вписываются. Порядок хранения ден.средств устанавливает ЦБ РФ. Он обязателен для всех организаций и включает единые требования по технической укрепленности и оборуд.сигнализации помещений касс, кот.уст. МВД. Для предотвращения нарушений устанавливаются ограничения по кассовым операциям. Лимит расчета нал.деньгами м/у юр.лицами по одной сделке (60тр). По хранению ден.средств в кассе (уст.по договору м/у п\п и банком). Превышать лимит нельзя за исключением сверхлимита – на выплату з/п в течение 3 дней, включая день получения средств в кассе. Банк имеет право проверять ведение операций и лимит. Аналит.учет ведется по кассирам в кассовой книге. Порядок ее ведения устанавливается ЦБ, а форма – Госкомстатом. Кассовая книга д.б. пронумерована, прошнурована, на последней странице – печать орг-ии и подписи рук-ля  и ГБ. В ней регистр. все поступления и выдачи ден средств в хронологическом порядке. По окончании каждого дня кассир обязан подвести итоги по приходу-расходу и опред.остаток на конец дня. Кассовая книга м.вестись вручную или автоматизировано. Каждый лист должен быть сделан в двух экземплярах, 2 экземпляр является отрывным. В конце дня отрывной лист с приложением сдается ГБ на проверку. По кассовым операциям в ин.валюте откр.своя кассовая книга. Записи делаются в рублях в пересчете по официальному курсу на дату выдачи или получения средств и одновременно в валюте операции. Если орг-я ведет операции в разных валютах – книги ведутся по каждой валюте, а затем данные заносятся в главную книгу. В бухгалтерии ведется синтетический учет. Основание записи на счетах БУ служит отчет кассира с приложением. Все операции отражаются на счете 50. Субсчета: 1-касса орг-ии (отражает движение средств в кассе по дебиту с кредита 51,52,62,90,71; расходы – по кредиту с дебита 70,76,51,52,57), 2-операционная касса (отражаются поступления ден средств в операционной кассе и их сдача в главную или инкассаторам. В этом случае дебиуем/кредитуем счет 50/2  Д50/1 К50/2,    Д57  К50/2), 3-денежные док-ты . При пересчете ин.валюты возникает курсовая разница. Если курс выше по отношению к рублю, то разница относится в Д50/1, К91/1, если курс ниже, то Д91/2, К50/1. Ден.док-ты-приобретенные п/п и находящиеся в его кассе различ.рассчет, трансп, почтовые док-ты и прочие, имеющие нарицательную стоимость, кот.м.б. проданы или по которым м.б. проданы или по которым возможно получение определенных слуг. К ден.док-ам не относятся цб, кот учит как фин вложения, ден док-ты на матер ценности (талоны на бензин, гаранты), бланки строгой отчетности, кот учитываются на счете 006. Ден док-ты принимаются к учету и отраж в балансе по фактич затратам на их приобр, а не по номиналу. Ден док-ты принимаются и выдаются кассиром по прих/расх касс ордерам и отраж в книге учета движения ден док-ов. Поступление Д50/3 К50/1,71,76, расход Д71,76,26,44,73,91/2 К50/3.

Вопрос 9. Учет операций по р/счету и спец счетам в банке.

Порядок открытия р/счета регламентируется инструментами ЦБРФ, в соответствии с которой каждой орг-ей м.б. открыты по ее усмотрению р/счета в одном или нескольких банках. Открытие счета означает заключение договора банк.чсета. Банк может исп-ть эти средства, но в договоре он гарантирует п/п свободное распоряжение его средствами. Д/открытия счета в банк необходимо предоставить следующие документы: заявление об открытии счета, копии устава и учредительного договора, завер нотариусом, копии решения о регистрации, 2 экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттисками печатей, справки о постановке на учет в органах гос.статистики. Орг-я  в теч. 10 дней обязана известить нал.органы о том, что открыт р/счет. Операции по р/счету – зачисление/списание. Зак-во ограничивает сроки в теч которых банк обязан зачислять или списывать со счета клиента ден средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк платежного документа. Без разрешения клиента средства м.б. списаны в случаях: по решению суда, если предусмотрено договором, законом. Списание средств с р/счета происходит в порядке поступления распоряжения. Если средств недостаточно, то существует очередность платежей: 1. платежи по исполнительным документам (вред здоровью, алиметны), 2. оплата труда, 3. оплата труда по трудовому договору, отчисления в соц фонды, 4. в бюджет, 5. первое, но по другим ден.документам, 6.остальное. в договор с банком можно включать условия об овердрафте. Особенность документооборота в том, что первичный учет ведется не п/п а банком. Банк выдает выписку  по р/счету клиента. Выписка содержит перечень операций по счету. К выписке прилагаются платежные документы. Выписка является регистром ан учета. Выписка требует постоянного контроля со стороны бухгалтерии, а также остаток средств на счете. По наличным расчетам к выписке прилаг объявление на взнос наличными, ден чеки, препроводит ведомости. Б/н расчеты допускают использование платежных поручений 51, аккредитивов 55, чеков55, плат требований 51, инкассовых требований 51.

Синт учет ведется на счете 51. счет активный не может иметь кредитовое сальдо. Зачисл овердрафты Д51 К66, одновременно идет списание Д60 К51. При выявл случаев ошибоч списания/зачисл ден средств до выяснения причин производятся записи Д51 К76/2  Д76/2 К51. Корр счетов непосредст проставляют в выписке, которая регист в регистрах синт учета (журнал-ордер№2). Спец бан счета это счета п/п в банках, режим кот отличен от режима р/счетов. Виды БС:

-счета использ в особых формах расчетов(аккред, чеки, кред карты)

- счета для особых целей (бюдж финансир)

- счета для накопления средств (депозитные)

По СБС закл договор банк обслуж-я. Зачисление на СБС ден средств возможно только с р/счета за искл целевых счетов, возможны поступления от третьих лиц. К СБС относят текущие счета структурных подразделений. Синт учет по СБС ведется на счете 55. 55-активный счет, записи на нем составляются на основе выписок. Ан.учет ведется по каждому отдельному счету в разрезе банков, в кот они открыты. субсчета:

-55/1 аккредитивы – СБС, на кот м регистрировать средства для расч с поставщиками. Для целей учета различают покрытые и непокр аккред. Аккред явл покрытым, если ден средства спис с р/счета пок-ля и депонируется банком для последующих платежей поставщикам. В учете выполняются записи Д55/1 К51,52 – депонир-е, Д60,76 К55/1 – спис-е, Д51,52 К55/1-остаток зачисл на р/счет. Расходы по оплате услуг банка за обслуж аккредитива м списываться: 1. на прочие расходы п/п 91/2.  2.на увеличение стоимости приобр матер ценностей 10. Аккред явл непокр, если банк поставщика спис ден средства со счета пок-ля в пределах суммы, на кот откр аккред. Т.о. средства пок-ля остаются в обороте до момента списания денег. Сумма не отражается на счете 55(м использ счет009)

-55/2 чек книжки – относ ден средства, размещенные на спец счетах, списание с которых производится на основании чеков. На эти счета средства депонир с р/счета. Чеки, полу от третьих лиц отраж в составе расчетов или в составе фин вложений. По кадж чек книжке банк предоставляет выписку, на осн кот соверш записи в учете. Д55/2 К51-депонир, Д60 К55/2-списание, Д51 К55/2 –остаток. Сами чек кн. М учитываться на счете 006.

-55/3 депозит чсета-орг размещ ден средства для получ дополнит дохода. Оформляется договором банковского вклада или депозитным сертификатом. Депоз сертиф исп-ют как фин влож на счте58(в кач платеж средства), если депоз серт исп-ют с целью накопления, то его учит на счете 55/3. Депоз счета подразд на счета до востреб и срочные счета. Также счета различ по способу начисл % (%капитализир, %зачисл на р/счет). Записи: Д55/3 К51-резервация средств, Д55/3 К91/1 -%капитализир, Д51 К91/1-% не капитализир, Д51 К55/3-возврат средств. Депоз счета Мб открыты в ин валюте 52 счет с учетом курсовых разниц.

Инвентар-я ден средств на банк счетах и ден переводов проводятся путем сверки данных учета п/п и обслуживающих его банков. Особенность:сальдо дб согласовано с банком. Проверка на 1.01 каждого года, акт сверки предост в налоговую.

Вопрос 10. Учет по валютных счетам.

Валютные операции –факты хоз жизни, стоимостная оценка которых выражена в иностр валюте. Вал операции (в соотв с зак о вал регулир и вал контроле): связаны с переходом права собственности на вал ценности; ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ; осущ м/н ден переводов; расч м/ рез и нерез в РФ. Вал операции дб пересчитаны в рубли с т зр юр и эк аспектов, след-но появляются трудности в сопоставимости учетных данных. Ин валюта – ден знаки в виде банкнот, казнач билетов, монет, нах в обращение и явл законным платеж средством в сооотв ин гос-ве или группе гос-в, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену ден знаки, а также средства на счетах в ден единицах ин гос-в и м/н ден и расч единиц. Валютные ценности-юолее широкое понятие(ин валюта, цб,драг металлы, природ драг камни). В завис-ти от задач, стоящих п/д БУ вал ценности учти на разных счетах. Валюта учит на счете 52, на счете 58 будут учитываться цб и др ден док-ты, на счетах 10,20,41 могу учит драг металлы, камни. По способу обмена выделяют СКВ, клиринговую валюту, НКВ и прочие. Курс валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Курс м.б. котируемый, курс КБ, курсы валютных бирж. В зависимости от котировки ЦБ все ин валюты подразделяют на те по которым ЦБ котирует курс и те, по которым не котирует. Курсы КБ и вал бирж примен при покупке и продаже ин валюты банками, пунктами обмена, вал биржами в отличие от предыдущей есть курс покупки и продажи. В деят-ти п/п встреч 3 курса, кот треб пересчета в одну общую единицу. В ст 11 закона о БУговорится, что БУ по вал счетам и операции в ин валюте ведется в рублях на основании пересчета ин валюты по курсу ЦБРФ на дату совершения операции. В учетных док-ах вал операции д.б. отражены в дух оценках в рублях и в ин валюте.

Открытие вал счета предполаг подпис договора, а также открытия 3х счетов для учета операций с ин валютой: транзитный вал счет, текущий вал счет, спец транзит вал счет. Все расч операции по вал счету отраж в БУ на счете 52. к этому счету откр субсчета:

52/1-транзитный вал счет для зачисления в полном объеме в ин валюте

52/2-текущий вал счет предназнач для учета вал средств, остающихся в распоряжении орг-ии.

52/3-вал счета за рубежом

52/4-спец транз вал счет предназнач для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке. Этот счет открывается без участия резидента в целях контроля совершаемых резидентом операций. По валютным транзитным счетам % банком не начисляются, а по текущим валютным счетам начисляются % и выплачиваются банком. При поступлении средств на транз вал счет банк должен послать уведомление п/п. П/п делает распоряжение какую часть продать, а какую зачислить на вал счет. Банки предост выписки с вал счетов. П/п может открывать вал счета в одной валюте, м.б. мультивалютные, м.б. в основной валюте. Об открытии счета орг-я д.уведомить налоговые органы.

Курсовая разница-разница м/у рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в ин валюте, исчисленной по курсу ЦБРФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления БО за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБРФ на дату принятия их к БУ в отчетном периоде или отчетную дату составления БО за предыдущий отчетный период. Суть: валюта, нах-ся в распоряжении орг-ии подлежит переоценки в момент составления отчетности и погашения обязательств, объект подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБРФ. Пересчеты активов и обязательств м.разделить на 2 вида:

1. пересчеты идут на дату совершения операции и на отчетную дату сот-я отчетности (наличная ин.валюта в кассе, ден.док-ты в ин валюте счета в ин валюте, средства в расчетах, остаток средств целевого финансирования, цб). 2. стоимость пересчитывается 1 раз на дату совершения операций в ин валюте по курсу ЦБРФ. (ОС, НМА, МПЗ, долгосроч ФВ, вклады в УК). Возникающие при пересчете курс разницы м.б.положительными и отрицательными. Курс разницы подлежат зачислению на фин результат-счет 91. Д/положит курс разниц-Дсчетов учета ден средств, расчетов и К91/1. Для отрицат курс разниц Д91/2 и Ксчетов учета ден средств. Курс.разницы учит в составе внереализац дох/расх. Исключением явл курс разница, возник при расч по вкл. в УК, выраж в ин валюте. Эта разница относится на ДК. Она выводится из налогообложения. Орг-я имеет право покупать ин валюту за рубли д/осущ текущ вал операций. Все операции будут соверш уже по спец транзит вал счету. Банки не в праве покупать ин валюту, если у орг-ии нет такого счета. Валюта м.б. куплена ч/з уполномоченный банк. Купленную ин валюту орг-я не в праве держать на счете больше 7 календарных дней со дня зачисления ее насчет. По истечение срока валюта подлежит обратной продаже. Причины продажи ин валюты: пополнение рублевых счетов, конверсия, привлечение кредитов, оплата страховки.

Вопрос 11. Дебиторская и кредиторская задолженности. Исковая давность.

Дебитором наз организация или физ лицо, являющееся должником данной орг-ии по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, деб задолж — возникшие обязат-ва дебиторов; кредитором наз орг-ия или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кред задолж — обязат-ва, возникшие у данной орг-ии перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг. Деб задолж возникает из договоров между орг-ей, выступающей в роли кред, и другими юр и физ лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу орг-ии-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Деб задолж юр и физ лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В ден оценке она является составной частью оборотных активов орг-и. Орг-я-кредитор погашает деб задолж по факту поступления ден средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований. Кред задолж возникает по следующим обязательствам:

-оплатить поставщ стоимость получ от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг

-оплатить коммерческий вексель;

- уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

- передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юр и физ лицам в счет получ аванса либо предоплаты;

- производить оплату труда работникам согласно заключ коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

- выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюдж фонды;

- по обязательствам перед прочими кредиторами.

Текущую деб и кред задолж по сфере возникновения можно подразделить на группы:

1) задолж, возникаю в разрезе основной деятельности организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолж покупателей (деб задол) и задолж перед поставщ (кред задолж). Задолж первой группы учит на счетах: 62 «Расч с пок и заказч» и 60 «Расч с поставщ и подрядч». К деб задолж второй группы относятся:

-авансы, выдаваемые физлицам (счет 71 «Расч с подотч лиц»);

-суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расч с разн деб и кред», субсчет 76/2«Расч по претенз»);

-задолж работ орг-ии по товарам, прод в кредит, выд займам, возмещению матер ущерба (счет 73 «Расч с персоналом по проч операц»);

-задолж учред по вкладам в УК(счет 75 «Расч с учред», субсчет 75-1 «расч по вкладам в УК»);

-задолж по проч операц (счет 76 «Расч с разн деб и кред»).

К кред задолж второй группы относятся :

-задолж по различ платежам в бюджет (счет 68 «Расч по налогам и сборам»);

-задолж по платежам в фонд соцстрах, пенсионный фонд, фонд мед страх (счет 69«Расч по соц страх и обеспеч»)

-задолж страх компаниям по заключ договорам имущ и лич страх (счет 76 субсчет 76-1 «Расч по имущ и лич страх»)

-обязат по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75/2«Расч по выплате доходов»);

-задолж по операциям некоммерч хар-ра(счет 76)

Деб задолж в завис от предполаг сроков ее погашения — в теч 12 мес или более чем через 12 мес после отч даты — отраж в активе баланса. Кред задолж показ в пассиве баланса. Иск давность-период времени в теч которого можно требовать ринудительного осуществления и защиты нарушенного права ч/з арбитражный суд. Срок исковой давности зависит от характера дебиторск задолж-ти и опред согласно ГКРФ. На осн. ст 96 срок составляет максимум 3 года.

Вопрос 12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

        Расч с поставщ и подрядч относятся к одному из видов расч в завис от субъектов — участников отношений, возник в процессе фин-хоз деят-ти. Учет расч с поставщ и подрядч направлен на сбор и обобщение инф-ии о расч за получ покуп ТМЦ, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расч док-ты по кот акцептованы и подлежат оплате через кред орг-ю. Поставщ и подрядч являются орг-ии, поставляющие ТМЦ, оказ услуги, выполняющие работы. Расч документ — это оформленное распоряжение плательщика о списании ден средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств. Рассматриваемое направление учета расч относится к учету обязат-в орг-ии по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних орг-ий.

Для БУ расчетов с поставщ и подрядч использ счет 60 «Расч с поставщ и подрядч», на кот отраж следующие сведения:

- о полученных ТМЦ, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расч документы на кот акцептованы;

- о ТМЦ, работах и услугах, на которые расч документы от поставщ или подрядч не поступили

- об излишках ТМЦ, выявленных при их приемке;

-о выданных поставщ и подрядч авансах;

-о курсовых и суммовых разницах.

Счет 60 кред на стоимость принимаемых к БУ ТМЦ, работ, услуг в корресп-и со сч учета этих ценностей либо соотв затрат. записи по кредиту счета 60 произв в корресп-ии со счетами учета произв запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получ док-ты поставщиков, по кредиту сч 60отраж стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусм договором. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств включ авансы и предварительную оплату, в корресп со счетами учета ден средств, расчетов с покуп, заказчиками, иными орг-ми. Возвращенные поставщиком неиспольз суммы аванса отражают по дебету счетов учета ден средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востреб авансы спис на убытки орг-ии. В анал учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщ и подрядч, по отд договорам поставки с целью группировки и обобщения информации. При использ в орг-ии журнально-ордерной формы учета расч с поставщ и подрядч отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Анал учет расч с поставщ при расч в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общ итогами по корресп счетам включают в журнал-ордер № 6.

Вопрос 10. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотч лица-работники орг-ии, получившие авансом нал суммы ден средств. Цели-командировоч расходы, адм-хоз нужды. Сумма выдачи, связ с командировкой зависит от срока и места назначения. Работнику выдается ден аванс на оплату проезда в оба конца, расходы по найму жилого помещения, суточные. Служебная командировка  проводится по распоряжению руководителя (з/п за работником сохраняется), также необх командировоч удостоверение, служебное задание. В течение 3 дней по возвращении лицо обязано отчитаться, след-но необходимо составление авнсового отчета (+накладные); аванс отчет утвержд рук-лем, сдается на проверку в бухгалтерию. В учете составл записи: Д71 К50-выданы средства; Д25,26 К71-истрач ден средства. Выдача ден средств д.б.предусотрена сметой орг-ии(оплата почтовых услуг, канц товары, представит расходы). Отчетность составляется аналогично(авансовый отчет+чеки, накладные). Необходимый список лиц, имеющих право получить ден средства в подотчет утвержд рук-лем. Расх-ть выданные средства следует по назначению. Остаток сдается в кассу. Новые авансы м.выдавать, если вернули предыдущий. Перерасход д.б.выдан лицу. Несданный остаток м.б. вычтен из з/п. Ан учет пофамильный. 1 договору в день м выдать не более 60 т.р.

Вопрос 11. Расчеты с покупателями и заказчиками.

Покуп и заказч — это орг-ии, приобретают произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Дпя обобщения инф-ии о расч за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 «Расч с покуп и заказч». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, предъявленные в расч док-ах за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию. В контексте гражд зак-ва счет 62 предназнач для отраж обязат-в орг-ий по оплате продукции, товаров, работ, услуг возник в связи с продажей продуктов труда сторонним организациям. Поступление ден средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг отраж по дебету счетов учета ден средств в корресп со счетом 62. Указанные записи производятся как в случаях погаш задолж покуп и заказч за проданные им товары, продукцию, работы, услуги так и при поступлении ден средств и порядке предварит оплаты. На счете 62 отражают курс и сумм разницы. При использ в орг-ии журнально-ордерной формы учета расч с покупат и заказч отраж в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной инф-ии — в журнале-ордере № 6. Анал учет по счету 62 ведется по каждому предъявл покупателям (заказчикам) счету.

Вопрос 12. учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соотв с НКРФ налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Федер налоги опред зак-вом страны и являются едиными на всей ее территории, а зачисляться могут в бюджеты разных уровней (НДС, нал на прибыль, лиценз сборы, акцизы). Региональ опред в соответствии с зак-вом страны и зак актами ее субъектов (ЕНВД, земельн налог). Мест определяется местными орг власти в соотв с зак-вом страны (мест лиценз сборы). Для каждого налога устанавл: объект обложения, нал база, нал период, нал ставка, порядок исчисл налогов, порядок и сроки уплаты, нал льготы. Для обобщения инф-ии по расчетам с бюджетом по нал и сборам, уплачиваемыми орг-ми и налогов с работниками этих орг-ий предназнач счет 68. он кред на суммы, причитающиеся по нал декларациям по взносу в бюджет. Д-суммы, фактич перечисл в бюдж, а по НДС отражаем суммы списанные со счета 19. анал учет ведется по видам налогов. Если сальдо Д-переплаты, если К-суммы, подлежащи взносу. Для целей БУ нужно знать классификацию в зависимости от источников возмещения:

-выручка от реализации прод-ии (НДС 10 или 18%, акцизы) Д90/3,4  К68

-с/ст прод-ии (земельный налог, трансп налог) Д26,44 К68

-на фин результаты (имуществ налог) Д91 К68

-прибыль (нал на дох с физ лиц) Д99 К68

Соц страх. В РФ образ внебюдж фонды, кот явл составной частью фин системы РФ и созд с целью обеспеч важных для общества соц расходов. Одним из источников формирования является ЕСН (гл24 НКРФ). Для обобщения инф-ии исп счет 69. есть субсчета по видам: 1-расч по соц страх(2,9%), 2-расч по пенс обеспеч(20%, 6-федер бюджет, 14-в пенс фонд(10 в накопит часть, 4 в страх часть длялиц с 67 г.р.)).3-по обяз мед страх(3,1%). Объект обложения ЕСН-выплаты и иные вознаграждения, начисл работодат в пользу работников по всем основаниям. Ставка налога зависит от налог базы-дохода работника, исчисл нарастающим итогом с начала года. Т.о. шкала ЕСН-регрессивная. В фонд соц страх еще зачисл след сбор-соц страх от несчаст случаев на производстве и проф заболеваний. По ЕСН в налоговую предоставляются декларации. По К69-начисление ЕСН, по Д69-перечислен. За счет средств соц срах-я производится оплата листов нетрудоспособности. М.выплач средства: пособие на рождение ребенка, пособие на погребение.

Вопрос 13. Учет кредитов банков и займов.

Для целей учета рассматривают банковский коммерческий и налоговый кредиты. Коммерч предост одними орг-ми другим обычно в виде отсрочки уплаты ден средств за проданные товары. Налоговый подразумевает временную отсрочку налогового платежа. В этом случае орг-я получает возможность вовлечь средства в оборот, регулировать свое эк положение, а также получать % от операции. Нал кред м.б. до 1 года, от1 до5 лет(счет 68). Порядок выдачи-в договоре. В договоре указ: объекты кредитования, сроки, %ставки, порядок уплаты, права, ответственность сторон, форма обязательств, перечень, переодичность предоставления кредита. Если по коммерч кредиту предост ден средства –то договор займа. Источниками выплат по заемным средствам является отнесение затрат на с/сть продукции, с/сть материалов, кап вложения. Цели, на которые использ средства указ в договоре. Регулируется ПБУ 15/01. Д08 К66,67-можно относить % пока идет строительство; Д01 К08-уже нельзя относить %, нужно относить на 90 счет. В завис-ти от срока и назначения выдел краткосроч кредиты(до 1 года на текущ деят-ть) и долгосроч кредиты(более 1 года на цели производст развития). Для учета расчетов по кредитам и займам исп счета 66,67. Ан учет ведется по банкам  и видам кредита. Д51,52 К66,67-полуение кредита; Д60,76 К66,67-получ кредита путем оплаты заимодавца счетов орг-ии; Д66,67 К51,52-погашение задолженности п/д банком; Д91/2 К66,67-начисл % по кредитам; Д08,10,15 К66,67-% по получ кредитам.

Вопрос 14. Учет средств целевого финансирования.

Целевое финансирование – средства, предназнач для тех или иных мероприятий целевого назначения:

- средства, поступившие от др п/п

- гос помощь

- субсидии бюджетам разных уровней

- субсидии правительственных органов

- субвенции

- дотации

- безвозвратные зацмы

-взносы физ лиц

учет средств ведется на основании ПБУ 13/2000. Орг-я принимает к учету цел фин при наличии условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств орг-ей будут выполнены. Подтверждением м.б. заключенные договоры, проектно-сметная документация.

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтв м.б. утвердающая бюдж роспись, уведомление о бюджетных ассигнования, акты приемки-передачи имущества.

Д/учета движения цел фин использ счет 86. если не выполняются условия, то эти средства переносятся на 66,67 счета. При выполнении этих условий полученные средства становятся для п/п собственными. Цел фин м.б. отражено в учете 2 способами:1.отраж в учете цел фин, когда получ средства (Д51 К76-получение средств, Д76 К86-отражение средств, Д08 К51-приобр ОС, его оплата, Д01 К08 –ввод в эксплуатацию, Д86 К91/1-освоение цел фин). 2.отражаются средства, когда начинают приносить доход(проводки те же, только +предпоследняя Д25 К02-амортизация). Величина цел фин оценивается в стоимости фактически получ активов. Цел фин, условия кот не выполнены м.б.отозвано(Д86 К66,67), при этом в отчетности необх раскр данный факт. Ан.учет цел фин-я д.б.организован по направлениям: кем предоставлено, по целям и условиям, величина признанного дохода, остатки помощи. Остаток средств по счету 86 отраж в ББ по статье «Дох буд периодов» либо обособленно в «Краткосрочных обяз-вах».

Вопрос 15. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для обобщения инф-и исп счета 60-75 и счет 76, на котором отраж операции не отраженные на 60-75 счетах. Субсчета: 76/1- расчеты по имущ и лич страх, 76/2-расч по претензиям, 76/3-расч по причитающимся дивид и доходам, 76/4-расч по депонир суммам.

76/1 в соотв с зак-вом орг-я осущ платежи по обязат видам страх-я имущ и персонала, кроме обяз мед страх. Т.о. платежи по обяз видам страх-я включ в с/сть (страх транспорта, гражд ответст-ти,проф ответст-ти и др.). исчисл суммы отраж записью Д26,44,76  К76/1. Однако такие расходы относятся  к отрезку времени Д97 К76. Дсчетов учета затрат К97-списание расходов; Д76/1, 97 К 51-перечисл с р/счета страх платежи; Д76/1 Ксчетов учета матер ценностей – списание потерь по страх случаям; Д51 К76/1 – получ орг-ей суммы страх возмещений; Д99 К76/1-спис накомпенсир страх возмещ потери от страх случаев. Ан учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхов-я.

76/2 по претензиям, предъявл поставщ, подрядч, трансп орг-ям, а также по признанным штрафам, пеням и неустойкам. Гл причина-несоблюдение условий договоров и обязательств по расчетам. М.б. урегулир в доброволь  и судеб порядке. Претензию составляют в письм форме и отпр Эл почтой, факсом и т.п. В претензии указ треб-е заявителя, сумма, ее расчет, ссылки на соответствующие док-ва, приложения. Претенз рассматрив в срок до 30 дней со дня ее получения, если иное не установлено соглашением сторон. Ответ – в письменном виде (полное, частичное удовлетворение, отказ, его мотивы). Д76/2 К60-суммы несоответствия цен, качества и т.п.;Д76/2 К10,41-суммы завышения цен, тарифов, арифм ошибок; Д76/2 К51,52,66,67 – кред орг-ям по суммам списанным, перечисленным по счетам орг; Д76/2 К91-поштрафам,пеням, неустойкамза несобл договорных обязат-в; Д51,52,50 К76/2-суммы поступивших платежей.

76/3 исп-ся для учета расч по причит дивидендам и доходам или убыткам (по договорам прост товарищества). Д76/3 К91-причит доход, Д51 К76/3.

76/4 предназнач для учета работы с работниками по суммам начисл по невыплач в срок. Перевод невыданной суммы з/п, подотч суммы на депоненты отраж записью Д70 К76/4. по таким суммам ведутся регистры депонированных сумм. Выдача депонир сумм: Д76/4 К50. если работник не получил сумму, то учет ведется на нее в теч 3х лет.

Вопрос 16. Учет кап вложений.

Инвестиции –влож орг-ии любого имущ в объекты предпр деят-ти с целью получения прибыли или достиж иного полезного эффекта. Цели учета долгосроч инвестиций:

- своевр, полное, достовер отражение всех произв расходов по видам и учит объектам

- обеспеч контроля за ходом выполн работ ,ввода в действие произв мощностей и прочих объектов

- правильн опред и отраж в учете первонач стоимости вводимых объектов

- осущ контроля за наличием и использ источ финансир-я долгосроч инвестиц (нераспр прибыль, суммы накопленной АМ, кредиты, займы, бюдж фин-е, вклады учредителей)

Порядок учета регламентир ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов на кап строит-во)», ПБУ 17/02 «учет расходов на НИОКР» БУ расходов по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборуд-я, других расх, предусмотренных сметно-финансовыми расч и титульными списками на кап строит-во ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». По Д08 отраж фактич расх на строит-во и монтаж отдельных объектов ВНА нарастающим итогом с начала строит-ва до ввода объекта в эксплуатацию. Анал учет по счету 08 осущ по видам расходов и работ (строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие кап затраты), а также по объектам строительства. Все виды вложений учит по факт затратам. Для обобщения информации о расх орг-ии, связ с приобр имущ, кот в последст приним к учету в кач земельных участков, объектов природопользования, ОС, НМА, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» используются соответствующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета 08 отражают фактические расходы, включаемые в первонач стоимость соответст активов. Сформир первонач стоимость объектов ОС, НМА либо др ВНА, оформленных в уст порядке и принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 04 и др. Сальдо по счету 08 указывает на незаконченные операции по приобретению ВНА.

Вопрос 17. ОС; условия признания в учете, классификация, оценка и единица в учете.

Регулир ПБУ 6/01. К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Класс-я ОС:

1. по натур-вещест составу функциям: здания, сооружения, машины и оборуд, трансп средст, произ и хоз инвентарь, рабоч и продук скот, многолетние насаждения, кап влож в арендов объекты, земель участ, объекты природопольз.

2. по отраслевой принадлеж: ОС промышл, ОС с/х, ОС торговли.

3. по степени исполз в деятельности: нах-ся в эксплуатации, в запасе, на консервации, в стадии доработки, дооборуд, реконстр, частич ликвидац.

4. по имеющимся правам на объекты: ОС, принадл орг-ии на праве собственности, ОС, нах  орг-ии в оператив упр-ии или хоз ведении, ОС, полученные орг-ей в безвозмездное пользование, доверительное управление.

5. по хар-ру участия в производст процессе: активные, пассивные

6. по назнач: производст, непроизводст

независимо от группы учет ОС ведется по группам, указ в НКРФ(10 групп в завис-ти от срока полезного использ-я).

ОС приимаются к учету по первонач ст-ти, кот зависит от способа поступления объекта:

-если приобр за плату, то ст-ть будет равна фактич затратам на приобретение

-если создали в орг-ии, тост-ть изготовления

-если в счет вклада в УК, то по договоренности сторон

-безвозмездное дарение,

-договор мены, то по ст-ти аналогичных товаров

ОС в процессе использ-я изнашиваются, те теряют свои потребит св-ва(износ), а потеря ст-ти-амортизация. Ден выраж потери объектом своих потребит св-в наз АМ. С теч времени первонач ст-ть объектов отклоняется от ст-ти аналогич объектов, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения п/п может производить переоценку ОС и определять их восстановит ст-ть. Ст-ть ОС м.меняться в случаях достройки, дооборудования(увелич), или реконструкции, частичной ликвидации(уменьш). Ед. БУ ОС явл инвентарный объект. Инв об ОС-объект со всеми приспособл и принадлеж или отдельный конструктивно обособл предмет, предназнач для вып-я опред самостоят функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, предст собой единое целое и предназнач для вып-я опред работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособл и принадлеж, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может вып свои функции только в составе комплекса, а не самост.

Вопрос 18. Учет поступления и выбытия ОС.

ОС отраж на сч 01. учет ведется по отд объектам в инв карточке, а также по видам, местонахлжд и др признакам. Для исчисл первонач ст-ти ОС исп-ся счет 08. Сформир перврнач ст-ть после его ввода в эксплуатацию, принятию к учету спис на счет 01. Бух записи отлич в завис-ти от способа поступления ОС.

1. приобретение за плату. Деят-ть по приобр, изгот сооруж-инвестиции или  долгосроч инвестиции. Первонач ст-ть=фактич затраты на приобр. В факт затраты не включ охр, за искл случаев, когда они были непосредственно связаны с приобр ОС. В процессе формир-я ст-ти ст-ть ОС зависит от способа приобр, от технологич особенностей оборуд-я, след-но можно выделить категории ОС: 1. ОС, не требующие осуществления работ при подготовке их к эксплуатации (Д08 К60,66,67,69,70,76;   Д19 К60;  Д01 К08), 2. ОС, требующие монтажа или сборки (Д07 К60,76;  Д08 К07,10,60,76;  Д01 К08), 3.ОС вводимые кап строит-вом (БУ операций по кап строит-ву ведется в порядке, уст ПБУ 2/94. строит-во м.выполняться подрядным способом или хоз способом. Схема как у 2ой категории).

2. Первонач ст-ю ОС, внесенных в счет вклада в УК орг-ии, признается их ден оценка, соглас учредителями орг-и, если иное не предусмотрено законодательством РФ.(Д08 К75;  Д08 К76;   Д01 К08)

3. Первонач ст-ю ОС, получ орг-ей по договору дарения, признается их текущ рын ст-ть на дату принятия к БУ в качестве вложений во ВНА.(Д08 К98/2; Д08 К76; Д01 К08; Д20,26,44 К02;  Д98 К91/1)

4.поступление ОС по результатам инвентаризации-по рын ст-ти (Д01,07,08 К91/1)

5. получение ОС в совместную собственность. На счете 01 указ только доля данного собственника и след-но АМ только на свою долю.

6. поступление ОС по договору лизинга

Выбытие  ОС м.происх в след ситуациях:

1.        списание в случае моральн и физич износа (Д01в К01; Д02 К01в или Д02 К01в; Д91/2 К01в; Д10 К91/1-оприх зап части; Д99 К91/9-результат)

2.        продажа (отраж на счете 91 по К-поступление, по Д-расход-е средств(ост ст-ть,налоги, расх на продажу))

3.        безвозмездная передача др п/п(счета 91, 01в)

4.        вклад по договору простого товарищества

5.        вклад в УК других п/п

выбытие д.б. оформлено актом ликвидации ОС либо договором купли-продажи, счетами-фактурами, платежно-расч док-ами. Для выбытия исп-ся счет 91, но инстр по применению плана счетов предписывает использовать счет 01в.

При инвентаризации расх отраж по счету 94. (Д01в К01; Д02 К01в; Д94 К01в-спис ост ст-ть; взыскание: Д73 К94-с виновного лица; Д91 К94-по реш суда; Д99 К94-ЧС)

При ЧС (Д10,76 К99-зап части, материалы)

При аренде. Аренда осн на договоре возмездная, временное владение и пользование имущ кот не теряет своих нат св-в в прц своего использ-я. Отнош м/у арендодателем и арендатором уст договором аренды. Для целей учета различают текущую, долгосрочную аренду ОС и лизинг. Главным в учете аренды считается то, к каким видам деятельности она относится (обычный-счет90, прочий-счет91) и у каой стороны будет она учитываться. Записи у арендатора будут на забал счетах 001, 010 и т.д. Лизинг регулир ГКРФ и закон о лизинге. Участ 3 субъекта: лизингодатель, лизингополучатель, продавец. У лизингодателябудут записи: Д08 К60,16; Д01,03 К08. если по условиям договора Лиз имущ-во учит на балансе лизингополучателя, то передача с баланса лиз-дат отраж аналогично продаже ОС.

Вопрос 19. Учет АМ ОС. Тпи.

ОС в процессе использ-я изнашиваются, те теряют свои потребит св-ва(износ), а потеря ст-ти-амортизация. Ден выраж потери объектом своих потребит св-в наз АМ. По способам АМ объекты ОС можно сгруппировать:

1.        объекты, ст-ть которых не амортизируется, т.к. их потребительские св-ва с течением времени не изменяются (земля, предметы природопольз-я, искусства)

2.        объекты, кот изнашиваются, но в соотв-ии с действующим законодательством не амрот-ся (объекты жилого фонда, лес, скот) по данным объектам АМ начисляется в конце года по нормам на забалансовом счете 010.

3.        объекты, стоимость которых разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в производство и эксплуатации.

4.        объекты, подлежащие декапитализации путем начисления АМ.

ПБУ 6/01 предусм способы начисл АМ: линейный способ, способ уменьш остатка, способ списания ст-ти по сумме чисел лет Тпи, способ списания ст-ти пропорц объему произвед прод-ии.

Линейный способ. Годовая сумма определяется путем умнож нач ст-ти на норму АМ. Норма АМ=1/Тпи*100%.

Способ уменьш остатка АМ=St*N*К/100% (К-коэффициент, для малого предпр он равен 2, для объектов фин лизинга 3)

Способ суммы чисел лет полезного использования АМ=St*Тпи/счл

В нал учете 2 способа: линейный и нелинейный К=2/n*100%, где К-норма АМ в % к остаточной стоимости, n-Тпи в месяцах. Данным способом АМ начисляется до достижения величины АМ 80% от первонач стоимости. С 01.01.07 орг-ии могут воспольз АМ премией: в момент ввода в экспл можно начисл 10% от стоимости.

Полезное использ-е-период, в теч которого исп-ый объект приносит доход орг-ии. Этот срок орг-я определяет сама, исходя из след условий: ожидаемый Тпи, ожидаемый физ износ, планир-ый объем производства продукции в рез практич применения этого оборудования,  ограничения, вытекающие из правовых актов, ПБУ 6/01 вводит стоимостной критерий (более 20 тр) за ед ОС.

Вопрос 20. Учет затрат на восстановление ОС.

В процессе эксплуатации потребит св-ва. Эти процессы компенсированы путем их восстановления. В завис от того как меняются тех-эк хар-ки и сущность объекта различают: реконструкцию, модернизацию, ремонт.

Реконстр-переустройство сущест объектов ОС, связ с совершенст произ-ва и повыш его тех-эк пок-лей. Расширения не происходит.

К модернизации относ работы, вызв изменением технологического служебного назначения ОС, повышением нагрузки и др новым качеств хар-ми, придаваемыми ОС. Замена или расширение. Затраты на модернизацию и реконструкцию отраж в учете как кап вложения (бух записи аналогичны как у фин влож).

Ремонт-процесс восстановления утрач функций объекта ОС. В завис-ти от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и кап ремонт. Ремонт проводят в соответствие с планом. Рем работы м проводиться подряд или хоз способом. Затраты на ремонт ОС считаются расх по обыч видам деятельности. Бух записи: при выполнении ремонта подрядным способом: Д20,23,26,44 К60-ремонт произв назначения Д91 К60-ремонт непроизв назнач. Ремонт хоз способом Д23 К60,76,10,70,

В целях равномерного отнесения предстоящих расходов орг могут создаваться резервы на ремонт путем включения периодич отчислений, сумма крторых Д20,23,25,26 К96 -1/12 от плана, дальнейшие расходы будут списываться Д96 К60. При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт они могут накапливаться  как расх будущ периодов. Д97 К60 Д20,23 К97-списание на расходы. Необх док-ты: тех-эк обоснование, акт приемки выполненных работ, акты ТО объектов ОС, сметная документация, Договора с подрядчиками.

21. переоценка ОС и отражение в учете ее рез-тов.

С течением времени первонач ст-ть ОС отклоняется от ст-ти аналогичных ОС, приобретаемых или возводимых в совр условиях. д/устранения этих отклоненийп/п могут производить переоценку ОС, а рез-том будет определение рын ст-ти (восстановительной стоимости). Ст-ть ОС может изменяться: в сторону увеличения (достройка, дооборудование), либо  сторону уменьшения (частичная ликвидация, реконструкция). В условиях рын экономики организации могут не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных объектов ОС. 2 способа переоценки:

1.        путем индексации

2.        способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма уценки объектов ОС относятся на счет прибылей и убытков в кач-ве расходов, при дооценке-в кач-ве доходов. Дооценка: 1)Д01 К83 2)Д83 К02.  Уценка: 1)Д84 К01 2)Д02 К84.

Процедуры переоценки – сложны, трудоемки и дорогостоящи. В настоящее время переоценка носит необязат хар-р. Ст 257 НК РФ: амортизируемые ОС переоценке не подлежат.

22.НМА: условия признания, классификация и оценка в БУ. 

В нормативных документах нет четкого определения НМА. При принятии к учету необходимо выполнение след условий:

1. отсутствие материально - вещественной структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,  свыше 12 месяцев

5. организацией не предполагается последующая перепродажа

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

НМА признаются объекты, кот согласно нормативным документам должны учитываться на счете «04» - «НМА» .

Классификация НМА:

1.        не имеют материальные носители (деловая репутация, организационные расходы)

2.        имеют материальные носители (пр.диск):

 созданы на самом п/п

 поступили от сторонних организаций

согласно ПБУ 14/2000, НМА следует делить на след группы:

1.        объекты интеллектуальной собственности

2.        отложенные затраты (огранизац расходы)

3.        деловая репутация

интеллектуальной собственностью наз исключит права гр-на или ЮЛ на рез-ты интеллект деят-ти и приравнен к ним средства индивидуализации ЮЛ.

Рез-ты интеллект деят-ти вкл 2 вида объектов, кот имеют различный правовой режим

        рез-ты деят-ти, к охраняется патентным правом. (max срок использ-я патента – 20 лет)

        рез-ты творческой деят-ти, кот охраняется авторским правом. (ст-ть объектов, кот охраняется патентн правом, складывается из затрат на их приобретение)

к отложенным затратам относят организац расходы. Орг расходы сост из затрат по оплате услуг консультантов, подготовке документации и др расходов в период создания организации до момента ее регистрации и признан в соотв с учредит док-тами вкладом участников в УК.

Дел репутация возникает при покупке – продаже ЮЛ – это разница м/у ст-тью фирмы как единицы целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего опред репутацию и балансовой стоимостью имущества фирмы. Но при опред-ии дел репутации в состав НМА не включ интеллект и деловые качества персонала орг-ии.

В ПБУ 14/2000 к НМА не относят:

а) не давших положительного результата НИОКТР

б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКТР

в) материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Оценка НМА:

В БУ и БО НМА отражаются по первонач и остаточной ст-ти. Особенности формир-я первонач ст-ти НМА связаны с осн способами их поступления на п/п. способы оценки:

1.        при приобретении за плату. В состав первонач ст-ти вкл фактически произведенные расходы, кот будут связаны с приобретением этого объекта

2.        при безвозмездном получении. Ст-ть формир-ся исходя из тек рын ст-ти на дату оприходования. Д.б.привлечен профессиональный оценщик

3.        при создании НМА самим п/п. первонач ст-ть опр-ся как сумма фактич расходов на создание, изгот-е, регистрацию дан объекта(не вкл ОПР и ОХР)

4.        при поступлении в счет вклада в УК. НМА оценив-ся по договоренности сторон, исходя из ден оценки, согласованной учредителями.

5.        при получ НМА по договору мены. Ст-ть опред-ют исходя из ст-ти товаров, переданных или подлежащих передаче орг-ией.

В БУ НМА отражают по остаточной ст-ти.

23. учет амортизации НМА

НМА предст собой статьи внеоборот активов, сумма к-х списываются не единомоментно, а в течение срока полезного использования – этот процесс – начисление амортизации.

Срок полезного использования НМА – срок, в течение к-ого объект НМА приносит п/п доходы. В настоящее время п.17 ПБУ 14/2000 устанавл, что этот срок опред-ся исходя из след историй:

Из срока действия патента, из свидетельства (на интеллект собственность), из срока эксплуатации, кол-ва прод-ии или натур показателя объема работ, ожидаемого к получению в рез-те их практического использования.

По НМА, по к нельзя устан срок полезн использ-я, он устан-ся на 20 лет, но не более срока деят-ти орг-ии. По некот НМА срок полез использ-я не используется (товарн знаки, знаки обслуж-я). Сроки полезн использ-я д.б. закреплены приказом в учетной политике.

2 способа отражения НМА в БУ

1.        путем накопления соответствующей суммы на отдельном счете. Исп-ют счет 05 «АМ НМА», т.о. первонач ст-ть на сч04 остается неизменной. АМ начисл-ся ежемесячно. Д20,25 К05 – 1/12годовой суммы

2.        путем уменьшения первонач ст-ти объекта. Счет 05 не используется, счет 04 отражает остаточную ст-ть. Ежемесячно. Д20,26,44 К04 – 1/12год суммы

способы начисления АМ(п 15 ПБУ 14/2000)

        линейный. Годовая сумма начисленной АМ опред-ся исходя из первонач ст-ти НМА и нормы АМ, исчисленной исходя из срока полезн использ-я. АМ=(С/Тпи)*М0. С-первонач ст-ть, Тпи – срок полн использования, М0 – кол-во мес в отчет периоде.

        Способ уменьшаемого остатка. Год сумма опр-ся исходя из остаточной ст-ти на начало отчетного года и нормы АМ, исчисл исходя из срока полез использ-я. В эт случае всегда остается недоамортизированная сумма.

        Списание ст-ти пропорционально объему продукции или работ. АМ отчисления начисл-ся исходя из натур объема прод-ии в отчетном периоде и соотношения первонач ст-ти НМА и предполагаемого объема прод-ии за весь срок полезного использования НМА. АМ=кол-во в отч периоде*(С/кол-во за Тпи)

При начислении АМ сущ ряд правил:

1.        АМ начисл-ся ежемесячно независимо от способа

2.        АМ отчисления начин производиться начиная с 1-го числа месяца, след за месяцем принятия эт объекта к БУ и начисл-ся до полного погашения ст-ти эт объекта либо его выбытия

3.         

4.        АМ отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с БУ.

5.        АМ отчисления отражаются в БУ отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

6.        В сезонных производствах годовая сумма АМ отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

24. учет поступления, создания, выбытия НМА

Документальное оформление движения НМА ведется в бухгалтерии на основании первичных документов (накладные, договора, свид-ва, патенты). В бухгалтерии составляют карточку учета НМА. Единая форма карточки (НМА-1). В ней указ: дату поступления, срок использ-я.

При учете поступления НМА определение их оценки зависит от источника их поступления. Приобрет и создание НМА отраж с исп-ем счета 08»вложения во внеоб активы». Учет НМА приним-ся к учету в первоначальной оценке. При поступлении корреспонденция счетов зависит от способа поступления:

1.        за плату деньгами. На основе договора. Основанием для записи явл: акт приемки НМА, накладные, оплата – расчетно-платежные док-ты, счет-фактура (НДС).  1)Д08 К60,76   2)Д19 К60,76     3)Д04 К08

2.        созд-е НМА в организации. НМА приходуются на баланс по факт затратам на их изготовление (прямые+косв расходы)    1)Д08 К60,76,70,69,71 2)Д19 К60,76  3)Д04 К08

3.        поступление в счет вклада в УК. Сумма опред-ся по договоренности сторон, гл док-т – устав, в кот оговорены эти оценки. 1)Д75/1 К80   2)Д04 К75/1

4.        при получ безвозмездно от 3х лиц по договору дарения. По рын ст-ти на дату принятия  1)Д04  Д98/2  100=   2)Д98/2 К91/1  1/10*100(если срок службы 10 лет)   3)Д26 К04  (уменьш на эту же сумму)

5.        по бартеру. Ст-ть НМА опред-ся по ст-ти обмениваемых ценностей. 1)Д08 К62  2)Д04 К08

если НМА в ин валюте, то их нужно принять к учету путем пересчета на дату принятия к учету по курсу ЦБ.

П.22 ПБУ 14/2000 опред-ет общие правила выбытия НМА. Порядок отражения выбытия зависит от выбран способа отражения АМ в учете .

При способе путем уменьшения первоначальной ст-ти (Д20,26 К04) – объект считается выбывшим. При способе с использованием счета 05 при выбытии объектов, их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной АМ за время использования. Остаточная ст-ть выбывших объектов списывается на счет 91/2 (расходы)

1.        до окончания срока полезного использования 1)Д05 К04(АМ)   2)Д91/2 К04(остат ст-ть)

2.        при окончании срока 1)Д05 К04(на всю ст-ть)

3.        при продаже – исп счет 91. 1)62-91/1  2)91/1-68   3)91/1-04(остат ст-ть)  4)результат  5)05-04

25. фин вложения: классификация и оценка в БУ

Фин вложения – инвестиции в ц.б. и иные фин инструменты (дебиторс/кредиторск задолж-ть). Общий порядок учета ФВ уст в ПБУ 19/02. согласно п2 дан ПБУ, для принятия к БУ активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:

        наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ФВ и на получение ден средств или др активов, вытекающее из этого права;

        переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

        способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Оценка ФВ. Для опред-я ст-ти ФВ исп-ся множ-во видов оценок, которые отличаются целями измерения.

1.        номинальная ст-ть  - ст-ть, указ в самом фин инструменте, запис в реестре или напечатан в ц.б. номин ст-ть долговых инструментов показ величину части УК, к-ю они представляют, а долговых – величину обязат-в заемщика, к-ую он собирается погасить

2.        эмиссионная ст-ть – ст-ть, объявленная эмитентом, по которой ц.б. предлагаются при их первичном размещении (дисконт, премия)

3.        Ст-ть погашения(выкупа) – сумма, кот выплачивается эмитентом при выкупе ц.б. (может совпадать с номинальной)

4.        рыночная (текущая0 ст-ть – по которой фин инструмент обращается на рынке

5.        котировочная ст-ть (курсовая) – цена, по которой акции продаются на фондовой бирже (м.б. =рын)

в учете используется:

              первоначальная ст-ть – ст-ть приобретения т.е. совокуп-ть затрат на приобретение ФВ. Вкл в себя покупную ст-ть и прямые расходы, связ с приобретением.

              Согласованная ст-ть – оценка, установл соглашением учредителей. Примен-ся к ФВ, вносимых в УК и совместн деят-ть.

              Первонач ст-ть по ФВ, полученным безвозмездно оценив-ся по рын ст-ти на дату оприходования.

При  опред-ии рын ст-ти необх пользоваться постановлением фед комиссии по р.ц.б.

ФВ в ин валюте  - пересчет по курсу ЦБ на дату оприходования, в дальнейшем – пересчет на отчет дату, за исключением долгосроч ФВ.

После принятия ФВ к учету их ст-ть подлежит периодической корректировке:

-          Прямой способ корректировки д/вложений, имеющих рын ст-ть (разницу м/у рын ст-тью  - отнести на прочие доходы и расходы (71))

-          Косвенный способ корректир-ки д/влож по кот рын ст-ть не определена (создание резерва под обесценения ФВ)

Виды ФВ.

В широком смысле все инвестиции в актив баланса можно признать ФВ. Но ПБУ относит к ним следующее: вклады в УК сторонних орг-ий, вклады в совместн деят-ть, вклады в ц.б., вклады в займы, вклады в приобретение дебиторстк задолж-ти. ПБУ 19/02 перечисляет осн исключения: 

              собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

              векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары

              вложения организации в недвижимое имущество

              драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

для целей ФО в завис-ти от срока обращения ФВ делятся на:

1.        долгосрочные

2.        краткосрочные

классификация ц.б.:

1.        по хар-ру субъекта: гос/негос/иностран

2.        по эк назначению: акции АО/облигации/деривативы

3.        по форме: документарн/бездокументар

к ц.б. не относят:

долговые расписки, страх полисы, завещания, док-т банковского кредита

26. учет ФВ

При наличии и движ-я у п/п ФВ вся информация о них осущ-ся на счете 58 «фин вложения».

Субсчета: 58/1: паи и акции (наличие и движ-е инвестиций в акции АО и инвест в УК др орг-ий)

58/2: долговые ц.б. (инвестиц в гос и частные ц.б.)

58/3: предоставл данной орг-ией другим денежные или другие займы

58/4: вклады по договору простого товарищества

Аналитический учет ведется по видам ФВ, по объектам, обособленно для группы взаимоосвяз п/п.

Осн бух записи:

1.        при приобретении 1)58-51,52,76 или 58-76(брокерск услуги) – по факт с/сти

2.        в кач-ве вклада в УК 58-75 (согласованная ст-ть)

3.        по договору простого товарищества 58-80 (согласованная ст-ть)

4.        безвозмездно 58-98 (рын ст-ть)

Затраты, связ с обслуживанием ц.б. относятся к управленческим расходам  26,44-76

Выбытие: погашение, выкуп, продажа. Для участников рынка, д/которых ц.б. – профессион деят-ть – счет 90, д/прочих участников – сч 91.

1)62-90,91 (договорная цена реализуемых ц.б.)  2)90,91-58 (балансовая ст-ть проданных ц.б.)  3)90,91-76 (расходы по продаже ц.б.)  4)фин рез-т

При выбытии следует использовать след виды оценки: метод ФИФО, первонач ст-ть кажд ед-цы, средняя первонач ст-ть.

27. МПЗ: задачи учета, понятие и классификация

В соотв с ПБУ 5/01 в системе нормативн регулир-я БУ использ-ся понятие МПЗ

МПЗ – часть имущества, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи или для управленческих нужд организации.

Материалы- целиком потребляемая часть МПЗ в производств процессе и полностью переносящая св ст-ть на ст-ть прод-ии, работ, услуг.

Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенных для продажи, явл конечным результатом производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - часть МПЗ, приобретенных или полученных от других ЮЛ или ФЛ и предназначенные для продажи.

Классификация МПЗ:

1.        по юр признакам:

    1.1 по хар-ру владения

а)ценности, принадл на праве собств-ти

б)не принадл на праве собств-ти(принятые в переработку без опл ст-ти; принятые на комиссию; принятые на ответств хранение)

    1.2материалы отеч или импортные

2.        по порядку использования ценностей

2.1. использ в произв-ве (сырье, топливо)

2..2 предназн для продажи (гот прод, товары)

2.3. используемые как ср-во труда (инвентарь)

2.4. ценности, кот после монтажа будут функционир в составе ОС

2.5. использ в управленческих целях(бумага)

3.        в завис-ти от роли в процессе произв-ва

(сырье и материалы; вспомогат материалы; топливо; зап части; тара; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; прочее)

4.        классифик на основе плана счетов(10) – 9 субсчетов

внутри каждой группы МЦ подраздел на виды, сорта, марки, типы, размеры. Каждому наименованию, сорту… присваивается краткое числовое обозначение – номенклатурный номер, который выступает единицей учета материалов. Ведется спец реестр – номенклатура-ценник.

Счета учета материалов: 10а, 14, 15, 16, 07,11,43,41 – на праве собственности. Не принадл на праве собст-ти отраж на забаланс счетах: 002,003,004,005.

28. методы оценки МПЗ в БУ (при загот, отпуске в произв-ве)

МПЗ принимаются к учету по фактической с/стьВ учете заготовления материалов возможно 2 варианта отражения:

        вкл в оценку материалов все факт затраты. Расходы капитализируются на счете 10. этот вариант для п/п с небольш номенклат материалов1)10-60,76,71   2)19-60,76,71    3)10тзр-76

        разделить учет затрат на материалы и учет фактических затрат, связ с их поступлением. Расходы распред-ся м/у сч10,15,16. этот вариант для п/п с установл учетной ценой, когда рабочим планом счетов предусм данные счета 1)10-15         2)15-60,76      3)16-15(факт с/сть меньше учетн с/сти) или 15-16(факт с/сть больше учет с/сти)

Метод отражения заготовления МПЗ в учете зависит от способа их поступления.

1.        приобретение за плату (по сумме факт затрат на приобретение, искл НДС).   1)20-10   2)20-10тзр или 20-16

2.        созданные силами организации(по сумме факт затрат, связанных с производством данных запасов. 10-20

3.        внесен в счен вклада в УК (ст-ть опред-ся исходя из ден оценки, согласованной с учредителями) 10-75/1

4.        безвозмездно полученные МПЗ – рыночная ст-ть 10-98

5.        МПЗ по договору мены – рын ст-ть товаров, переданных другой организации

Оценка ПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами:

- по себестоимости каждой единицы(используется если учет требуется в особом порядке, пр драг камни, металлы – не м.б. заменены друг другом;

- по средней себестоимости (исп-ся если у п/п значительное кол-во МПЗ и нет возм учета по отд наименованиям. Сред с/сть=общая с/сть вида запасов / кол-во) – можно определить как средневзвешенная и среднескользящая;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

              ФИФО: списание материалов строго в хронологическом порядке поступления партии. Сначала списывается первая партия из поступивших материалов, затем вторая.

              ЛИФО: материалы списываются по стоимости последней приобретенной партии. Наиболее выгодно при инфляции. Сейчас метод ЛИФО отменен, т.к. он уменьшает налоговую базу.

29. первич док-ты по движ-ю МПЗ. Опред-е факт с/сти израсх материалов

При поступлении МПЗ различают 4 группы документов:

        Док-ты, подтв собственность (договоры)

        Док-ты, подтв переход права собстве-ти(накладные)

        Расчетные док-ты (счета, платежн поручения, товарно-трансп накладные)

        Сопроводительные док-ты (сертификаты спецификации, регламенты)

Основными первичными документами по движ-ю МПЗ явл:

1. Журнал учета поступающих грузов. (регистрация на основе транспортных документов).

2. Доверенность подотчетным лицом для получения ТМЦ, грузов (агент снабжения, экспедитор).

3. Журнал учета выданных доверенностей.

4. Приходный ордер (оформление ТМЦ на склад). Составляется в день поступления материалов на склад материально ответственным лицом.

5. Акт о приемке материальных ценностей (если есть какие-либо несоответствия: количество, нет документов, качество). Составляется вместо приходного ордера в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика или другого незаинтересованного лица. Один экземпляр передается поставщику, один экземпляр - вместо приходного ордера.

6. Лимитно-заборная карта - для учета отпуска, расхода МПЗ. Это ограничение на ту часть МПЗ, которую следует выдать со склада кладовщиком цехам подразделениям и др.

7. Карточка складского учета (ведется на складе и составляется для каждого номенклатурного номера).              Кладовщик указывает: остаток МПЗ на начало месяца, приход; выдачу (расход); остаток на конец месяца.

8. Реестр приемки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию).

9. Ведомость учета остатков материалов на складе (в нее попадают данные из карточек складского учета).

Фактическая с/ть МПЗ опред-ся исходя из затрат на их приобретение, включая оплату % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных % по заемным средствам, привлекаемых для приобретения запасов, наценки, комиссионного вознаграждения, таможенных пошлин, ТЗР,и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ.

Исчисление факт с/сти заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому факт с/сть заготовления исчисляют немногие орг-ии по осн видам сырья. В большинстве орг-ий учет ведут по учетным ценам. Определение факт с/сти

1.        Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

2.        Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения с/сти соответствующих видов продукции.

3.        Фактическая с/сть МПЗ, внесенных в счет вклада в УК, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации

4.        Фактическая с/сть МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к БУ.

под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5.        Факт с/стью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

30. учет продажи и прочего выбытия материалов.

Под выбытием понимают отпуск материалов на разные цели:

1.        отпуск материалов в производство (они списываются со счетов учета МЦ и зачисляются на соотв счета учета затрат на произв-во  20,23-10)

2.        для управленческих нужд п/п  25,26,44-10 (док-т: накладная на внутр перемещение)

3.        внутреннее перемещение 10в-10а

4.        продажа. При продаже материалов ФЛ или ЮЛ должны заключать договор купли-продажи + оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, при перевозке – транспортной накладной.  1)91/2-10,07   2)76-91/1 (момент перехода права собств-ти)  3)91/2-68   4)91/2-23 трансп расх 5)фин рез-т

5.        прочее. Под этим понимаюи: негодность по истечении сроков хранения, моральное устаревание, выявление порчи. д/этого необходима инвентаризация. 91,94,99-10,07

31. орг-ия аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии

Учет ПЗ на складах. На складах МЦ размещаются по секциям, внутри них по группам, ящиках, контейнерах и т.д. учет материалов на складе осущ зав складов, являющийся материально-ответственным лицом. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет движения и остатков материалов осущ-ся в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку (их откр в бухгалтерии, где запис № склада, наименование, размер, номенклатурный номер, учетную цену и лимит). Запись в карточках делает кладовщик на основании первичных документов.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию.

Учет ПЗ в бухгалтерии. Все первичные док-ты по движ-ю материалов со складов поступ в бухгалтерию, где они проверяются, формируются в пачки и передаются в вычислительный центр.. аналитический учет осуществляется на основе использования оборотных ведомостей и сальдовым методом. При использ-ии оборотн ведомостей – 2 варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии откр на кажд вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в кот записывают на основ первичн док-тов операции по поступлению и расход-ю материалов. По итоговым данным всех карточек сост количественно-суммовые оборотные ведомости   материалов. На основе этой ведомости сост сводную оборотную ведомость. При втором варианте все приходные и расх док-ты группируют по номенклатурным номерам, в конце месяца подсчитывают и запис в оборотные ведомости.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. Здесь бухгалтерия использует в качестве регистров аналитич учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. В конце месяца оставляется сальдовая ведомость по каждому номенклатурному номеру материалов, потом на их основании составляют сводную сальдовую ведомость.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.

32. виды, формы и системы оплаты труда.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соотв с законами. Принципы орг-ии учета труда и его оплаты:

1.        Трудовые соц-эк и профессион отношения м/у работодателем и работником на п/п регламентируются трудовым кодексом.

2.        з/плата д.б. не меньше опред размера, устан зак-вом

3.        З/плата должна стимулировать трудовую деят-ть работника на пределе его возможностей.

4.        Доходы работника должны обеспечивать ему достойную жизнь, несмотря на производственно-эк осложнения.

Виды оплаты труда: различают основную и дополнит оплату труда.

К основной относят: оплата, которая начислена работнику за отработанное время, кол-во и качество выполненных работ, а также отклонения от нормальных условий работы. К дополнительной относят: выплаты за непроработан время, но которые предусмотрены законодат-вом по труду (оплата очередных отпусков, выходные пособия при увольнении, льготные часы подростков, за время вып-я гос обязанности)

Формы оплаты труда

По основному виду:

        Повременная, делится на простую и премиальную. Оплата идет за определенное кол-во отработанного времени, независимо от кол-ва выполненных работ. М.б. в виде оклада, к окладу прибавляется премия.

        Сдельная:

а) прямая сдельная

б)сдельно-премиальная

в)сдельно-прогрессивная

г)косвенно-сдельная

д)аккордная

при сдельных формах оплата труда осущ-ся за число единиц изготовленной прод-ии, работ, услуг, исходя из твердых расценок, устан с учетом необх квалификации.

По дополнительным формам:

        Тарифная – совокуп-ть нормативов, в пом к-ых регулируется уровень з/платы различных групп и категорий работников

        Бестарифная – размер з/платы в завис-ти от конечного рез-та.

На п/п формы д.б. закреплены к коллективном договоре.

33. док-ты по учету личного состава, труда и з/платы.

Для учета личного состава, начисления и выплат з/платы используют унифицированные формы первичных учетных документов.

        Приказ о приеме работника на работу (форма Т-1 и Т-1а) – для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору.

        Оформляется личная карточка работника(Т-2) – в нее заносятся сведения о принимаемом на работу работнике.

        Штатное расписание (Т-3) примен для оформления штатного состава и штатной численности организации.

        Приказ о переводе работника на другую работу(Т-5)

        Приказ о предоставлении отпуска работнику

        График отпусков

        Приказ о прекращении действия трудового договора с работником(Т-8)

        Приказ о направлении работника в командировку

        Командировочное удостоверение (Т-19)

        Приказ о поощрении работников (Т-11)

        Для опред-я суммы з/платы производятся расчеты в расчетно-платежной ведомости

        На выданную сумму составляется расходный кассовый ордер

        Журнал регистрации платежных ведомостей примен для учета и регистрации платежн ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

        На каждого работника открывают лицевые счета, в кот запис необх сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из з/платы за каждый месяц

34. удержания из з/платы.

Из начисленной работникам з/платы производят различные удержания, которые можно разделить на удержания по инициативе организации(за причиненный метериальный ущерб и погашение задолж-ти перед работодателем)  и по распоряжению работника(благотворительные цели, страховые взносы, оплата акций по подписке).

В соответствие с трудовым кодексом, общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от сумму, причитающейся работнику.

Удержания обязательные:

НДФЛ.  Налоговым пеиодом признается календарный год. Объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и за ее пределами. В доходы включаются все виды выплат и в нат и в ден форме, а также матер выгода. Налогооблагаемая база м.б. уменьшена на налоговые вычеты:

- стандартные (д/ветеранов,  на самого работника, на детей за кажд месяц налог периода)

- социальные (на благотв нужды, образоват расходы, мед расх)

- имущественные – в связи с продажей или приобрет имущества

- профессиональные – адвокаты, нотариусы

Ставка нДФЛ  -13%, но она может дифференцироваться в завис-ти от видов доходов.

Учетные регистры для НДФЛ – налоговая карточка – на каждого работника.

НДФЛ считается в целых рублях. Д70 К68

Удержания по инициативе работодателя:

Пр, материальный ущерб. Возмещается согласно трудового кодекса. Случаи: полного(до полного погашения ущерба), ограниченного(ограничено среднемес заработком) возмещения ущерба

При утрате или порче имущества размер ущерба опред-ся по рын ценам, кот действуют в данной местности на день причинения ущерба.  Д70 К28,73,76

35. Учет расчетов по соц страхованию.

В РФ есть внебюджетные фонды, кот явл составной частью фин системы и создаются с целью обеспечения важных для общества соц расходов. Один из источников формирования фонда – ЕСН – как ЮЛ, так и ИП. Для обобщения инф-ии о таких расчетах исп-ют счет 69. субсчета – по видам взимаемых налогов:

69/1  - расчет с фондом соц страх

69/2 – расчеты по пенсионному обеспечению

69/3 – расчеты по ОМС + террит и федер органы МС.

Объект обложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Ставка налога зависит от налоговой базы каждого работника, исчисленных на начало года нарастающим итогом. Т.о. шкала ЕСН регрессивная. ФСС – 2,9%, ПФ – 20%(6%-фед бюджет, 14-пенс фонд), ОМС – 3,1%(2% в фед фонд,1,1 – в террит)

К соц страх-ю еще относится: соц страх от несчастн случаев на произв-ве и професс заболеваний.

Под ЕСН предст-ся декларация в налоговую инспекцию. Д20,23,25,26,44 К69 – начислен ЕСН,  Д69 К51 – перечислен ЕСН.

За счет средств ФСС на п/п произв оплату листов нетрудоспособности Д69 К70. также выплачивается: пособие на рождение ребенка и пособие на погребение.

36. задачи и принципы организации учета ГП и ее реализации. Понятие ГП, ее оценка.

ГП является частью МПЗ (по ПБУ 5/01)

ГП предст собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

ГП может сдаваться на склад(накладная на сдачу продукции на склад), может сдаваться на месте заказчику (по акту приемки – передачи изделия). Для учета ГП имеет значение выбор единицы учета и устанавливается номенклатура вырабатываемой продукции. Учет ГП – на счете 43. по Д-ту – оприходование, по К-ту – списание. Д43 К20,23,29,   Д43 К91/1-неоприход прод-ия,   Д43 К90/2 – возврат покупателями.

Д20,23,29 К43 – возвраты,   Д10,08 К43 – для кап вложений как материалы,  Д90/1 К43-продажа, Д94 К43-недостача.

Основные принципы:

              Учет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)

              Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.

              Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной продукции).

В качестве учетных цен на ГП могут применяться:

- факт производственная с/сть (полная и неполная) – примен при единичном и мелкосерийном проихв-ве и при выпуске массовой прод-ии небольшой номенклатуры.

- нормативная с/сть(полная и неполная) – в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером произв-во.

- договорные цены – примен при стабильности цен

- другие виды цен.

37. документальное оформление и учет выпуска ГП.

Поступление из произв-ва ГП оформляется накладными(покупателям), спецификациями, приемными актами и др первичными документами. Основные из них:

        Накладная на отпуск материалов на сторону

        Журнал регистрации накладных на отпуск ГП

        Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи

        Журнал регистрации накладных на вывоз(продажу) ГП

        Счета – фактуры.

Учет наличия и движения ГП осущ на активном счете 43. этот счет исп-ся организациями отраслей материального произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «товары». Ст-ть выполненных работ и оказан услуг на сторону также не отражают на счете 43. факт затраты по ним списывают со счетов  затрат на произв-во в дебет счета 90 «продажи».

Синтетический учет ГП может осуществляться в 2х вариантах: без использования счета 40 «выпуск продукции» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики, ГП учитывают на синтет счете 43 по факт производств с/сти. Но аналитич учет нек видов ГП осущ по учетным ценам с выделением отклонений факт с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам готовых изделий и учитываемых на отд аналитическом счете. Оприходование ГП по учет ценам: Д43 К20. по окончании месяца исчисляют факт с/сть оприходованной ГП, определяют отклонение фактич с/сти прод-ии от ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклонение: Д43 К20 способом дополнительной проводки или способом «красное сторно».

Если ГП полностью используется в самой орг-ии, то ее можно приходовать Д10 К20.

Отгруженную или сданную на месте ГП в завис-ти от условий поставки, оговоренных в договоре, списывают по учетным ценам Д45 К43или90. по окончании месяца определяют отклонение факт с/сти отгруженной (реализованной) прод-ии от ст-ти ее по учетным ценам и списывают Д45или90 К 43 дополнительной проводкой, либо способом «красное сторно».

38. учет продажи продукции. Определение факт с/сти продукции.  

с/сть-выраж в ден форме затраты на производство и реализацию. с/сть склад из матер, фин, труд ресурсов. 2 значения понятия: 1. расходы на весь выпуск продукции. 2. расходы, падающие на единицу продукции. Затраты-то,что п/п потратило на выпуск продукции. Расходы-то, что связ с фин рез. издержки-ресурсы ,потрач на производство и реализацию. В с/сть включ: затраты труда, средств и предметов труда, расх связанные со сбытом прод-ии, расх, непосредст не связанные с производством и реализацией прод-ии на данном п/п, но их возмещение путем включения в с/сть прод-ии отд п/П необх в интересах простого воспроизводства. Кроме этого: потери от брака, потреи по оплате листов нетрудоспособности. Виды с/сти: цеховая-включ прямые затраты, ОПР, хар-ет затраты подразделения на изгот прод-ии. Производст с/сть=цеховая +ОХР, свидетельст о затратах п/п, связ с выпуском продукции. Полная с/сть=производст с/сть+коммерч расх. Хаар-ет общие затраты, связ с реализацией. Плановая с/сть-до отч периода. Фактич с/сть-после соверш хоз операции. Индивидуальная-затраты конкретного п/п. Среднеотраслевая –сред знач по отрасли.

39. доходы организации. Условия их признания в учете.

Согласно ПБУ 9/99, Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению ее капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления от других ЮЛ и ФЛ:

1.        сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2.        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3.        в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4.        авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5.        задатка;

6.        в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7.        в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности(выручка от продажи прод-ии и товаров, отраж на счете 90 «продажи»;

б) прочие поступления(доходы операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) есть уверенность в увеличении экономических выгод организации

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

        штрафы, пени, неустойки;

        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

        суммы дооценки активов;

        иные поступления - по мере образования (выявления).

40. учет фин рез-тов от обычн видов деят-ти.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании БУ всех хозяйственных операций организации и оценки статей ББ по действующим в соотв с нормативн актами правила.

Для обобщения инф-ии о формировании конечного фин рез-та деят-ти орг-ии в отчетном году используют счет 99 «прибыли и убытки». По кредиту – доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки.

Хоз операции отр на счете 99 по кумулятивному принципу (нарастающим итогом с начала года). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяют конечный фин рез-т за отчетный период. Дебетовый оборот больше кредитового – Д99 – убыток. Дебетовый оборот меньше кредитового – К99 – прибыль. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный фин рез-т орг-ии склад-ся под влиянием:

        фин рез-та от продажи прод-ии (первоначально фин рез-т определяют по счету 90 «продажи», со счета 90 прибыль или убыток спис-ся на сч99);

        фин рез-та от продажи ОС, НМА, материалов и др (вначале фин рез-т отраж на сч91, потом рез-ты спис-ся на сч 99)

        операционных доходов и расходов

        внереализационных прибылей  и убытков

        чрезвычайных доходов и расходов – сразу относят на сч99.

Кр того, по Д-ту счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль.

Счет 99 связан со счетами 90/9,91/9,68,84. в конце года сч90 д.б. закрыт, а также д.б. закрыты сч 90,91. счет 99 закрывается сч84. Д99 К84,  сумму убытка списывают Д84 К99.

Вопрос 47. Состав, содержание и требования, предъявляемые к БО.

БО состоит из ББ, отчета о прибылях и убытках, прилож к ним и ПЗ, а также аудит заключ, подтверждающего достоверность БО орг-ии, если она в соответствии с фед законами подлежит обязат аудиту. БО должна давать достоверное и полное представление о фин полож орг-ии, фин результатах ее деят-ти и изменениях в ее фин положении. Достоверной и полной считается БО, сформир исходя из правил, установл  нормативными актами по БУ. Если при составлении БО орг-ей выявляется недостаточность данных для формир  полного представления о фин  положении орг-ии, фин  результатах ее деят и изменениях в ее фин положении, то в БО орг-ия включает соответствующие дополнит  показатели и пояснения. Если при составлении БО применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о фин положении орг-ии, фин результатах ее деят-ти и изменениях в ее фин положении, то орг-ия в исключит случаях может допустить отступление от этих правил. При формир БО орг-ей должна быть обеспечена нейтральность инф-ии, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовл интересов одних групп пользователей БО перед другими. Инф-я не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки польз-лей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. БО орг-ии должна включать пок-ли деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Орг-я должна при составлении ББ, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы ББ, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Орг-ей должно быть обеспеч подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Сущест изменение должно быть раскрыто в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. По каждому числовому пок-лю БО, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, уст норм актами по БУ. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректир. Статьи ББ, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм БО, которые в соответствии с ПБУ подлежат раскрытию и по кот отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хоз операциях должны приводиться в БО обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтерес польз-ми невозможна оценка фин положения орг-ии или фин результатов ее деятельности. Пок-ли об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хоз операций могут приводиться в ББ или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих пок-лей в отдельности несущественен для оценки заинтерес польз-ми фин положения орг-ии или фин рез ее деят-ти. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении БО за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Каждая составляющая часть БО должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее орг- правовой формы; формат представления числовых показателей БО. БО должна быть составлена на русском языке. БО должна быть составлена в валюте РФ. БО подписывается рук-лем и ГБ орг-ии. В орг-ях, где БУ ведется на договорных началах специализир орг-ей или бухгалтером - специалистом, БО подписывается руководителем и руководителем специализир организации либо специалистом, ведущим БУ.

37. документальное оформление и учет выпуска ГП.

Поступление из произв-ва ГП оформляется накладными(покупателям), спецификациями, приемными актами и др первичными документами. Основные из них:

        Накладная на отпуск материалов на сторону

        Журнал регистрации накладных на отпуск ГП

        Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи

        Журнал регистрации накладных на вывоз(продажу) ГП

        Счета – фактуры.

Учет наличия и движения ГП осущ на активном счете 43. этот счет исп-ся организациями отраслей материального произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «товары». Ст-ть выполненных работ и оказан услуг на сторону также не отражают на счете 43. факт затраты по ним списывают со счетов  затрат на произв-во в дебет счета 90 «продажи».

Синтетический учет ГП может осуществляться в 2х вариантах: без использования счета 40 «выпуск продукции» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики, ГП учитывают на синтет счете 43 по факт производств с/сти. Но аналитич учет нек видов ГП осущ по учетным ценам с выделением отклонений факт с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам готовых изделий и учитываемых на отд аналитическом счете. Оприходование ГП по учет ценам: Д43 К20. по окончании месяца исчисляют факт с/сть оприходованной ГП, определяют отклонение фактич с/сти прод-ии от ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклонение: Д43 К20 способом дополнительной проводки или способом «красное сторно».

Если ГП полностью используется в самой орг-ии, то ее можно приходовать Д10 К20.

Отгруженную или сданную на месте ГП в завис-ти от условий поставки, оговоренных в договоре, списывают по учетным ценам Д45 К43или90. по окончании месяца определяют отклонение факт с/сти отгруженной (реализованной) прод-ии от ст-ти ее по учетным ценам и списывают Д45или90 К 43 дополнительной проводкой, либо способом «красное сторно».

38. учет продажи продукции. Определение факт с/сти продукции.  

с/сть-выраж в ден форме затраты на производство и реализацию. с/сть склад из матер, фин, труд ресурсов. 2 значения понятия: 1. расходы на весь выпуск продукции. 2. расходы, падающие на единицу продукции. Затраты-то,что п/п потратило на выпуск продукции. Расходы-то, что связ с фин рез. издержки-ресурсы ,потрач на производство и реализацию. В с/сть включ: затраты труда, средств и предметов труда, расх связанные со сбытом прод-ии, расх, непосредст не связанные с производством и реализацией прод-ии на данном п/п, но их возмещение путем включения в с/сть прод-ии отд п/П необх в интересах простого воспроизводства. Кроме этого: потери от брака, потреи по оплате листов нетрудоспособности. Виды с/сти: цеховая-включ прямые затраты, ОПР, хар-ет затраты подразделения на изгот прод-ии. Производст с/сть=цеховая +ОХР, свидетельст о затратах п/п, связ с выпуском продукции. Полная с/сть=производст с/сть+коммерч расх. Хаар-ет общие затраты, связ с реализацией. Плановая с/сть-до отч периода. Фактич с/сть-после соверш хоз операции. Индивидуальная-затраты конкретного п/п. Среднеотраслевая –сред знач по отрасли.

39. доходы организации. Условия их признания в учете.

Согласно ПБУ 9/99, Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению ее капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления от других ЮЛ и ФЛ:

8.        сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

9.        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

10.    в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

11.    авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

12.    задатка;

13.    в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

14.    в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности(выручка от продажи прод-ии и товаров, отраж на счете 90 «продажи»;

б) прочие поступления(доходы операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) есть уверенность в увеличении экономических выгод организации

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

        штрафы, пени, неустойки;

        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

        суммы дооценки активов;

        иные поступления - по мере образования (выявления).

40. учет фин рез-тов от обычн видов деят-ти.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании БУ всех хозяйственных операций организации и оценки статей ББ по действующим в соотв с нормативн актами правила.

Для обобщения инф-ии о формировании конечного фин рез-та деят-ти орг-ии в отчетном году используют счет 99 «прибыли и убытки». По кредиту – доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки.

Хоз операции отр на счете 99 по кумулятивному принципу (нарастающим итогом с начала года). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяют конечный фин рез-т за отчетный период. Дебетовый оборот больше кредитового – Д99 – убыток. Дебетовый оборот меньше кредитового – К99 – прибыль. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный фин рез-т орг-ии склад-ся под влиянием:

        фин рез-та от продажи прод-ии (первоначально фин рез-т определяют по счету 90 «продажи», со счета 90 прибыль или убыток спис-ся на сч99);

        фин рез-та от продажи ОС, НМА, материалов и др (вначале фин рез-т отраж на сч91, потом рез-ты спис-ся на сч 99)

        операционных доходов и расходов

        внереализационных прибылей  и убытков

        чрезвычайных доходов и расходов – сразу относят на сч99.

Кр того, по Д-ту счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль.

Счет 99 связан со счетами 90/9,91/9,68,84. в конце года сч90 д.б. закрыт, а также д.б. закрыты сч 90,91. счет 99 закрывается сч84. Д99 К84,  сумму убытка списывают Д84 К99.

Вопрос 47. Состав, содержание и требования, предъявляемые к БО.

БО состоит из ББ, отчета о прибылях и убытках, прилож к ним и ПЗ, а также аудит заключ, подтверждающего достоверность БО орг-ии, если она в соответствии с фед законами подлежит обязат аудиту. БО должна давать достоверное и полное представление о фин полож орг-ии, фин результатах ее деят-ти и изменениях в ее фин положении. Достоверной и полной считается БО, сформир исходя из правил, установл  нормативными актами по БУ. Если при составлении БО орг-ей выявляется недостаточность данных для формир  полного представления о фин  положении орг-ии, фин  результатах ее деят и изменениях в ее фин положении, то в БО орг-ия включает соответствующие дополнит  показатели и пояснения. Если при составлении БО применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о фин положении орг-ии, фин результатах ее деят-ти и изменениях в ее фин положении, то орг-ия в исключит случаях может допустить отступление от этих правил. При формир БО орг-ей должна быть обеспечена нейтральность инф-ии, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовл интересов одних групп пользователей БО перед другими. Инф-я не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки польз-лей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. БО орг-ии должна включать пок-ли деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Орг-я должна при составлении ББ, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы ББ, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Орг-ей должно быть обеспеч подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Сущест изменение должно быть раскрыто в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. По каждому числовому пок-лю БО, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, уст норм актами по БУ. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректир. Статьи ББ, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм БО, которые в соответствии с ПБУ подлежат раскрытию и по кот отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хоз операциях должны приводиться в БО обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтерес польз-ми невозможна оценка фин положения орг-ии или фин результатов ее деятельности. Пок-ли об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хоз операций могут приводиться в ББ или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих пок-лей в отдельности несущественен для оценки заинтерес польз-ми фин положения орг-ии или фин рез ее деят-ти. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении БО за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Каждая составляющая часть БО должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее орг- правовой формы; формат представления числовых показателей БО. БО должна быть составлена на русском языке. БО должна быть составлена в валюте РФ. БО подписывается рук-лем и ГБ орг-ии. В орг-ях, где БУ ведется на договорных началах специализир орг-ей или бухгалтером - специалистом, БО подписывается руководителем и руководителем специализир организации либо специалистом, ведущим БУ.

41. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В конце отчетного года счета 90, 91, 99 д. б. закрыты. Данная процедура наз-ся реформацией баланса. Она определяется как распределение полученной прибыли м/у участниками хоз-ого процесса; это распределение предусматривает закрытие всех субсчетов, кот-ые были открыты к 90, 91 счетам внутренними записями (закрытие) и закрытие самого сч. 99. Счет 99 закрывают со счетом 84 (нерасп. прибыль).

Значительная часть прибыли отчетного года была истрачена в течение года, т. о. распределению подлежит только ещё неистраченный остаток. Остатком прибыли могут распоряжаться только собственники. Бух. баланс и форму №2 «ОПУ» показывают всю прибыль, кот-ую получило п/п за отчетный год.

В бух. балансе прибыль полученная за прошлые годы и за данный ОП, показывается по одной строке «Нерас-ая прибыль» или непок-ый убыток. Нерасп-ая прбыль – это часть суммы чистой прибыли кот-ая не была распределена организацией в отчетном году, направлена в инвестиции. Т. о. нер. прибыль может идти на выплату дивидендов, премий. Непокр. убыток – это сумма, на кот-ую за весь период дея-ти п/п уменьшился объем  его собственных источников средств.

Закрытие счетов: 1). Д90/1 К90/3; 2). Д 90/9 К90/2,3…

Для учета наличия и движения нер. при-ли (непок. убытка) предусмотрен активно-пассивный сч. 84 «Нер. при-ль (непок. убыток)». Д99 К84 – нер. при-ль; Д84 К99 – непокр. убыток. По дебету 84 отражаются направления использования нер. при-ли отчетного года: Д84 К70 (расчеты с персоналом по оплате труда), 75 (расч. с учредителями), 75/2 (на выплату дивидендов).

Нерасп. при-ль м. б. использована предусмотрительно в соотв. с нормами законов об АО, об ООО и др. соотв. организационно-правовыми формами.

1. Статья 42 за-на об АО говорит, что АО вправе 1 раз в год принимать решение о выплате дивидендов. Принятию такого решения предшествует собрание совета директоров. Д84 К75 – о выплате ди-ов (нужно решение директоров). Срок выплат не больше 60и дней со дня принятия решения о выплате.

2. Ст.28 за-на об ООО гов., что ООО может ежеквартально раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении прибыли. Решение принимается общим собранием участников общества.

Часть чист. при-ли распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале. В уставе м. б. и др. порядок, а корре-ия счетов такая же. По решению этих же органов чист. при-ль м. б. направлена на пополнение РК (Д84 К82), пополнение УК (Д84 К80), также можно ее не распределять. Остаток нер. при-ли переносится на след. год.

Сумма чист. убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита сч. 99 «Прибыли и убытки» в Д84. списание с бух. баланса убытков отчетного года производится при: доведении УК до размера чистых активов организации: Д80 К84; направлении на погашение убытка за счет средств РК: Д82, К 84; погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников: Д75 К84.

42. Учет УК и расчетов с учредителями.

Собственный капитал орга-ии сост. из УК, нер. при-ли, ДК, РК, ДК.

УК – это стартовый капитал, необходимый п/п для осуществления фин. –хоз. дея-ти с целью получения при-ли. Согласно ГК РФ УК может выступать в виде:

-                сплавочный капитал: в полном товариществе и в това-ве на вере;

-                паевой фонд: в производственных кооперативах;

-                в самом УК: В АО, ООО;

-                в виде уставного фонда в унитарных, гос-ых и муниципальных п/п-ях.

Для целей БУ все определения сводятся к понятю УК. УК – является имущественной основой дея-ти орг-ии, и определяет долю кажд. участника в управлении п/п-ем и гарантирует интересы его кредиторов. Орга-ии, кот-ые прошли гос. регистрацию (в налоговой инспекции) отражают свой УК на пассивном сч. 80 «Уставный капитал», сальдо – кредитовое, Д – уменьшение капитала, К - увеличение капитала. Правовая основа УК определяется соответ-ми законами.

Синтетич. и анал. учет УК ведется на основании прошедших гос. регистрацию учредительных документов п/п (устав), в договорах купли-продажи акций в АО (например, решение фед. комиссии об ↑ эмиссии).

В учредительных документах указывается: размер капитала, состав, сроки и порядок внесения вкладов в УК участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств.

Основания для ↑ УК:

1. Привлечение дополнительных сред-тв от участников или учредителей или при дополнительном приеме участников, а также в случае дополнительной эмиссии акций или ↑ их номинала: Д75/1 К80 – регистрация УК; Д75/1 К80 – доп. выпуск.

2. Направленная на ↑ УК нер. при-ль, ДК, РК и учредительный доход: Д84 К75, Д75 К80– НП; Д82, 83 К75, Д75 К80 – ДК, РК; Д75 К80, Д70,75 К80 – учредительный капитал.

3. Получение унитарным п/п дополнительных средств в виде дотаций от гос. и муниципальных органов: Д51 К75 – дотации. Д75 К80.

Основания для ↓ УК: выход участников, учредителей из состава орги-ии или выкупа акций АО с их последующим аннулированием.

1. Выход с выплатой: Д80 К75, Д75 К50 (выплата из кассы); выплата с последующим анну-ем акций: Д81 К75, Д80 К81.

2.Доведение размера УК до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет ↓ размеров вкладов участников или номинальной стоимости акций: Д80 К75, Д75 К84 – погашение убытка.

3. Изъятие части уставного фонда унитарного п/п: Д80 К75, Д75 К51 (возмещение из расч. счета).

УК отличается от др. частей собственного капитала тем, что он всегда д. б. м/у участниками. В связи с таким персонифицированным характером сч. 80 все записи должны отражаться в корр. со сч. 75.

Наиболее сложным учет УК явл-ся в ОАО. Анал. учет УК ОАО организуется в след. направлениях: о типах акций, о видах акций, о стадиях накопления капитала, об акционерах.

1. Анал. учет о типах акций: открывают 2 субсчета: 1 – размещенные акции, 2 – объявленные акции. 1 – собирается инф. об акциях, размещенных только среди учредителей АО в порядке закрытой подписки; 2 – инф. об акциях, реализованных акционером при проведении открытой подписки.

Необходимость этого разделения: з-н об АО, ГК – ст. 99. эти статьи обязывают учредителей АО полностью оплатить УК, объявленный при создании общества.

2. Анал. учет по видам акций: Субсчета: 1 – обыкновенные акции, 2 – привилегированные акции ( их не д. б. больше 25% в общем объеме УК).

3. А. у. о стадиях накопления капитала: субсчета: 1 – объявленный капитал, 2 – подписной капитал (сколько подписалось), 3 – оплаченный ка-л (сколько внесло), 4 – изъятый к-л (изъятые из обращения акции путем выкупа у акционеров). Законом установлены требования  к оплате УК. Первые 50Я% оплаты до момент регистрации, 50% в течении 12 месяцев со дня реги-ии. Мин. размеры УК законодатель-ом установлены: ОАО – 1000 МРОТ, ЗАО – 100 МРОТ. ООО – 100 МРОТ.

4. А. у. об акционерах: задачи: учет и полное подтверждение прав собственников на ц. б.; получение инф. о лицах, кот. вправе требовать от АО исполнения обязательств по выпущенным ц. б. Обе задачи решаются путем ведения реестра акционеров. Реестр акционеров м. вести сами АО, а также спец. инвестиционные институты. Самостоятельно: целесообразно открыть спец. лицевые счета (дивиденды, порядок платы и т.д.).

Учет расчетов с учредителями.

Все виды расчетов с уч-ми по вкладам в УК орга-ии, по выплате доходов и т.п. учитывают на сч.75 «Расч. с учредителями». К сч.75 м.б. открыты счета: 1 – «Расчеты по вкладам в УК»; 2 – «Расчеты по выплате доходов». При создании орга-ии на установленную сумму вкладов учредителей в УК дебетуют сч. 75/1 и К-т сч. 80 «УК». С 1 янв. 2000г. основные ср-ва и НМА при внесении их в качестве вкладов в УК ор-ии предварительно отражают на сч. 08 «Вложния во ВНА».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность ор-ии в счет вкладов в УК, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование орг-ии, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

Если акции АО реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы м/у продажной и номинальной стоимостью учитывается по К сч. 83 «РК».

Анал. учет по сч. 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в АО.

43. Учет РК.

РК создается в соот-ии с з-ом «Об акционерных обществах» от 26.12 №208-ФЗ путем отчислений от чистой прибыли.

РК – страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков от хоз-ой дея-ти и для выплаты доходов инвестора в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Образование РК может носить обязательный и добровольный характер.

Обязательный характер: з-н об АО говорит для каких организационно-правовых форм – для ОАО и для п/п-ий с иностр. капиталом.  Для орга-ий предусмотрены минимальные размеры РК:

1. АО – не менее 15% от суммы УК, формируется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чист. прибыли до достижения величины, определенной уставом этого общества.

2. Для п/п-ий с ин. капиталом: мин. размер не должен превышать 25% от УК, у всех п/п-ий образуется один источник – нарасп. при-ль - для формирования РК.

Накопление инф-ии о движении, наличии, использовании РК – сч.82 «РК». Счет – пассивный, сальдо – сумма неиспользованного капитала. Оборот по Д – использование, оборот по К – образование РК. Д84 К82 – образование РК.

Использование РК.

- на погашение облигаций, займов: Д82 К66, 67 (правильнее Д82 или Д66,67 К51 – но необходимы ден. сре-ва на расч. счете).

-  на покрытие убытков: Д82 К84.

44. Учет добавочного капитала.

ДК – свидетельствует о приросте собственных ср-тв. ДК – внут. источник наших фин. ср-тв. Источники его образования:

-                    прирост стоимости имущества по переоценке (83/1), порядок переоценки регулируется соот-ми нормативными доку-ми;

-                    эмиссионный доход (83/2);

-                    положительные курсовые разницы (те кот. образуются при вкладе ин. валюты в УК п/п) (83/3).

-                    ср-ва, выделенные из бюджета и использованные на финансиро-ие долгосрочных вложений (83/4);

-                    ср-ва п/п, направленные на пополнение оборотных ср-тв.

ДК учитывается на сч. 83 «ДК». Счет 83 – пассивный, сальдо показывает сумму образованного ДК, оборот по К – образование и пополнение ДК за отчетный период. А оборот по Д – распределение сумм ДК.

ДК можно использовать только в искл-х случаях: пополнение УК, распределение м/у участниками.

Анал. учет по сч. 83 – по источникам его образования и направлениям использования.

Д01 07, 03 К83, , Д83 К02 – амортизация.

К83 Д75/1 – эмиссионный доход в ОАО.

Д75/1 К83 - ин. валюта (на сумму курсовых положительных разниц).

Д86 К83 –на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных ср-тв в соотв. с инвестицио-ой программой в некоммерч. ор-ях .

Д84 К83 – на пополнение оборотных ср-тв.

45. Формирование и учет резервов предстоящих расходов.

В целях равномерного включения затрат в издержки произ-ва и обращения орг-ии могут в установленном порядке создавать резервы пред-их расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт ОС, произво-ых затрат по подгото-ым работам в св. с сезонным характером прои-ва, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, природоохранные мероприятия и др. цели, предусмотренные законо-ом, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость про-ии (работ, услуг).

Создание резерва д.б. в учетной политике п/п. Создание резерва отражается записью: Д20, 23, 25, 26, 43  К96.использование резерва: Д96 К70, 69 – на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения, К41 – гаран. ремонт и обслуживание.

Правильность образования и использования сумм по видам резервов проводится ежеквартально и на конец года. Проверяются расчеты исп-ых сумм. При необходимости резерв корректируется, как правило, излишне начисленные суммы сторнируют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бух. проводки. На 1 янв. сч. 96 не д. иметь остатк

46. Отчетность п/п: значение, виды пользователей.

В учете от-ть явл-ся его завершающим этапом, на котором происходит обобщение, представление инф-ии в удобном для заинтересованных лиц виде. Бух. от-ть служит одним из главных источников инф-ии об имущественном положении ор-ии и результатах дея-ти ор-ии за отчетный период, доступных различным группам пользователей. Вместе с тем от-ть необходима для оперативного руководства хоз-ой дяте-ью и служит исходной базой для последующего планирования. Выполнить эту функцию от-ть может, если она отвечает след. качественных характеристикам: достоверность, полнота, существенность, нейтральность. В от-ти должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Цель ФО – в максимальной степени удовлетворять интересы пользователей. Задачи ФО в общем виде сформулированы в законе о БУ. Первоочередная задача- - предоставление инф-ии внеш. и внут. пользователям. Решение люб. Из задач предполагает раскрытие инф-ии. А важнейшим элементом концепции выступает определение круга пользователей и изучение их эконо-их потребностей. Поль-ли: внутренние (руководители, служащие), внешние (с фин. интересом: прямой фин. интерес и косвенный фин. интерес; и без фин. интереса). Согласно ПБУ участники или собственники – внут. пользователи, по МСФО – с прямым фин. интересом (раздельно).

Пользователи по МСФО – основные группы, обладающие равными правами в отношении отчетной инфо-ии: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, прави-во, общественность. Их потребности существенно различаются и не м.б. в равной мере удовлетворены по отн. к от-ти, поэтому необходимо определение потребностей, которое явл-ся общим для всех групп пользователей от-ти. (удовлетворение интересов потребностей инвесторов – остальные тоже определены).

       47. Состав, содержание и требования, предъявляемые к бух. от-ти.

В учете от-ть явл-ся его завершающим этапом, на котором происходит обобщение, представление инф-ии в удобном для заинтересованных лиц виде. Бух. от-ть служит одним из главных источников инф-ии об имущественном положении ор-ии и результатах дея-ти ор-ии за отчетный период, доступных различным группам пользователей.

В соотв-ии с ФЗ о БУ и Положением по БУ «Бух. от-ть орга-ий» (ПБУ4\99) годовая бух. от-ть орга-ий, за искл-ем от-ти бюджет-ых орг-ий, состоит из:

-                    Бух. баланса;

-                    ОПУ;

-                    Приложений к ним, предусмотренным нормативными актами;

-                    Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух. от-ти орг-ии, если она в соот-ии с ФЗ-и подлежит обязательному аудиту;

-                    Пояснительной записки (в п.я. м.б. приведена оценка деловой активности п/п, репутация органи-ии, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов и т.д.).

Все большая ориентация отечественной бух. от-ти на внешних пользо-ей, а также на предоставление достаточно детальной инф-ии акционерам существенно приблизила ее к от-ти западных стран. За 2000г. в соот-ии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н включает:

-                    бух. баланс – форма №1;

-                    ОПУ – ф.№2;

-                    Отчет об изменениях капитала – ф.№3;

-                    Отчет о движении ден. ср-тв – ф.№4;

-                    Приложение к бух. балансу – ф.№5;

-                    Отчет о целевом использовании полученных ср-тв – ф.№6;

-                    Пояснительную записку;

-                    Специализированные формы, устанавливаемые министе-ми и ведомствами РФ;

-                    Итоговую часть аудиторского заключения.

Элементы ФО: 1). Активы, обя-ва, капитал. Свидетельствуют об изменениях в фин. положении, и будут раскрываться в балансе. 2). Доходы и расходы орг-ии. Сообщают о результатах дея-ти. Раскрываются в ОПУ.

Требования к инф-ии, формируемой в ФО, определены ФЗ «ОБУ», Положением по ведению БУ и БО и Положением «Бух. от-ть орга-ии» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они явл-ся дополнительными по отн. к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по БУ «Учетная политика орга-ии» (ПБУ 1/98).

Также ФО содержит качественные характеристики, ориентированные на пользователя: понятность, сопоставимость; качественные характеристики, ориентированные на решения: уместность (вкл. существенность), надежность (вкл. правдивость, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота). Ограничения к уместности и надежности: своевременность представления, баланс м/у выгодами и затратами, баланс м/у качественными характеристиками.

48. Общий порядок составления бух. баланса, ОПУ.

1). Баланс – символ равновесия, равенства м/у сторонами к.-л. дея-ти. Современная форма бух. баланса имеет вид сводной таблицы, которая находит отражение 2 равновесных понятия: активы (русурсы) – имуще-во и пассивы (источники их образования) – обязательства. Бух. баланс (ББ) – способ группировки состава и размещения ресурсов хоз-его субъекта (активы) и юрид-их источников их формирования в виде заемного и собственно капитала (пассивы или обя-ва) на отч. дату в ден. выражении. В БУ ББ еще использует: дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счетов, равенство синтетического и анал. учета. 

Элементом ББ считается статья (строка). Каждая статья характеризует оценку отдельного объекта бух. наблюдения, актива или источника на нач. и конец отчетного года. Статьи ББ объединяются в группы, а группы в разделы. Удельный вес статей ББ определяет структуру ББ. Структура ББ приведена в ПБУ 4/99. В РФ в значительной степени ББ приближен к международным нормам. Разделы:

Активы:1. ВНА – самые трудно ликвидные активы. Включает группу из 6 статей: НМА, ОС, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные фин. вложения, отложенные налоговые активы, прочие.

2. Статьи о наличии у орг-ии активов срок, которых не превышает 12 месяцев: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задол-ть, краткосрочные фин. вложения, ден. ср-ва, прочие.

Пассивы: 3. Капитал и резервы: УК, собственные акции. Выкупленные у акционеров, ДК, РК, нераспределенная прибыль. В 3-ем разделе у некоммер-их орг-ий м.б. введена строка о неизрасходованных ср-ах, полученных из бюджетов разл. уровней от др. юр. И физ. лиц для мероприятий целевого назначения.

4. Долгосрочные обя-ва – группа строк, характеризующих наличие у орг-ии кредитов  и займов со сроком погашения выше 12 мес-в. а также выпущенные облигации.

5. Краткосрочные обя-ва – группа статей, характе-их наличие у орг-ии обяза-тв, срок погашения кот-ых не выше 12 мес.

По каждому разделу  ББ итого и итого по балансу. После итога рекомендуется приводить данные а наличии объектов, учитываемых на забалансовых счетах. ББ д.б. подписан руководителем и глав. бухом. Чтобы заполнить ББ по этой методике необходимо помнить, что д.б. полностью охвачен весь хоз. процесс орга-ии, чтобы правильно велся учет, дать правильную группировку хоз. событий, прави-ую корр-ию счетов.

2). ОПУ – 2ая важнейшая составляющая бух. от-ти. Значение ОПУ: мы можем выявить этапы – от каких видов дея-ти у нас сложи-ся результат. В ОПУ фин. результата определяется как разница м/у сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом сначала года до отчетной даты. ОПУ содержит сведения в своих разделах за отч-ый и предыдущий периоды:

1. о прибыли (убытка) от продажи товаров, про-ии, работ, услуг (из выручки нетто вычитают с/ст-ть продажи товаров, про-ии. Ри У и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной с/ст-ти и списываются на счета реализаций);

2. об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других орга-ях и прочих опера-ых доходов и расходов;

3. о внереализационных Д и Р-х до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной дея-ти;

4. о чрезвычайных Д и Р и чистой прибыли отчетного периода. Которую получат прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрез-ых Д и Р и вычитанием из полученной чрезвы-х расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отч. и предыдущий периоды о дивидендах, приходящихся на 1 привеле-ую и обычную акцию, и о предполагаемых в след-ем году доходах на 1 привеле-ую и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках, прибыли (убытка) прошлых лет, курсовых разницах; курсовых разницах в ин. валюте).

49. Формы расчетов.

Расчеты м/у орга-ми осуществляются преимущественно в б/н порядке путем перечисления ден. ср-тв со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. В Положении о б/н расчетах в РФ, утвержденном БР 12 апр. 2001г., указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, инкассо.

Наиболее распространенной формой б/н расчетов явл-ся платежные поручения (ПП): владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя ср-тв. ПП испо-ся для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, разл. юрид. и физ. лицам. ПП действительно в течение 10 дней со дня выписки. ПП считается исполненным только в момент зачисления ден. ср-тв на указанный в ПП счет получателя. В соотв. с п. 3.1 Положения о б/н расчетах ПП исполняется банком в срок, предусмотренный законода-ом, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать ПП независимо от наличия ср-тв на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления ден. ср-тв на счет клиента как полностью, так и частично.

При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком ТМЦ, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. В нем указывается наименование поставщика, выполнение договорных обяза-тв с предоставлением в определенного перечня документов (накладные, ж/д). Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. А может выставляться и за счет ссуды банка. А-ая форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах м/у поставщиком и покупателем. При этой форме расчетов про-ия оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и др. доку-ов, предусмотренных условиями А-ва). Банки могут открывать след-ие виды А-ов: при открытии покрытого акк-ва банк-эмитент перечисляет за счет ср-тв плательщика или предоставленного ему кредита сумму А-ва в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия А-ва: Д55/1 К51 – резервирование ден. ср-тв; Д60,76 К55/1 – перечисление ср-тв; Д51,52 К55/1 – не использованный А-в возвращен. При непокрытом А-ве банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать ср-ва с ведущегося у него корреспон-ого счета в пределах суммы А-ва в порядке, определенном соглашением банка: сумма неп-ого А-ва на сч. 55 не отражается (51 либо забал-ый сч. 009). Отзывным явл-ся А-в, кот-ый м.б. изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем ср-тв. Безотзывный А-в м.б. отменен только с согласия получателя ср-тв. 

Порядок и условия использования чеков в б/н расчетах регулируются ГК РФ. Чек определяется как ц.б., содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется ГК РФ. Депонирование ср-тв при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на сч. Д55/2, с кредитов счетов 51, 66. по мере оплаты задолжности чеками их списывают в Д60, 76 с К55; Д51 К55/2 – остаток. чековые книжки могут учитываться на заба-ом счете 006.

Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет ср-тв клиента на основании расчетных доку-ов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу кот-ого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению ср-тв от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя ср-тв по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соотве-его вознаграждения, размер кот-ого оговаривается сторонами в договоре. Расчеты по инкассо могут производиться на основании платежных требований и инкассовых поручений. Инкассовое поручение явл-ся расчетным доку-ом, на основании которого производится списание ден. ср-тв со счетов плательщика в бесспорном порядке. Платежное требование явл-ся расчетным доку-ом, содержащим требование получателя ср-тв по основному договору к плательщику об уплате определенной ден. суммы через банк. Расчеты посредством пла-ых требований могут осуществляться с акцептом и без акцепта плательщика. Плательщик вправе отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком про-ии незаконной, недоброкачественной и т.д. Срок акцепта  определяется сторонами по основному договору, при отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней.

50. Инвентаризация материа-х ценностей и оформление ее результатов.

Ин-ия – это проверка имущества и обязательств орга-ии путем подсчета, обмера, взвешивания; основные цели: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными БУ, проверка полноты отражения в учете обязательств. Для проведения И-ии в ор-ии создается постоянно действующая ин-ая комиссия, отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении И-и служит основанием для признания результатов И-ии недействительными. Результаты И-ии заносят в инвента-ые описи или акты И-ии не менее, чем в 2х экземплярах, кот-е подписывают все члены комиссии. Оформленные инвен-ые описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие ср-тв с данными БУ, результаты – в сличительную ведомость.

Для обеспечения сохранности метериа-х ценностей и контроля за ведением их учета не реже 1 раза в год проводится инве-ия (И). И-ия ТМЦ проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении; последовательно по местам хранения. ТМЦ. Поступающие во время И-ии принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентариза-ой комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после И-ии. Эти ТМЦ заносят в отдельной записью, в ней дата поступления, наименование поставщика, дата и № приходного доку-та, кол-во, цена, сумма. На приходном документе делается отметка «После И-ии».

При длительном проведении И-ии в искл. случаях и только с письменного разрешения руководителя и глав. Буха в процессе И-ии ТМЦ могут отпускаться. Эти ТМЦ заносят в отдельную опись под наименованием «ТМЦ, отпущенные во время И-ии».

Излишки материалов, выявленные в ходе И-ии, приходуются на основании сличительной ведомости, результатов И-ии ТМЦ (форма №ИНВ-19) и приходного ордера (форма №М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на фин. результаты (или как внереализационые расходы: Д10 К91).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи ТМЦ и факт. себестои-ть или ее часть (порча) списывается: К10 Д94 («Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Со сч. 94 стоимость недостающих и испорченных ТМЦ списывают а счета издержек произ-ва и обращения: Д73 («Расч. с персоналом по прочим ценностям»+субсчет «Расчеты по возмещению ущерба» - если определен виновник»), 91 – при отсутствии виновников.

Стоимость ТМЦ, утраченных в результате стихийных бедствий, израсходованные при ликвидации стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается: Д99 «Прибыли и убытки» К10.

Для обобщения инф-ии о резервах под отклонения стоимости ТМЦ, определившейся на счетах БУ, от рыночной стоимости предназначен сч. 14 «Резервы под снижение стои-ти ТМЦ». Формирование такого резерва делается для оценки платежеспособности п/п, ликвидности баланса; когда нужно показать меньше стоимости про-ии: если п/п готовится к банкротству. В соотв. с п.62 ПБУ(5) перед составлением бух. баланса за год факт. себестоимость ТМЦ сравнивается с их рыночной стоимостью. Когда рын. цена опускается ниже покупной цены или себесто-ти – формир-ем резерв: Д91/2 К14. После составления баланса первыми записями след-его отчетного года созданный резерв аннулируется: Д14 К91/2.

51. Состав расходов на продажу, порядок их учета.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продаже про-ии (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на про-у вместе с производственной себесто-ью образуют полную себесто-ть проданной про-ии. В состав рас-ов на про-жу включают :

-                    расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про-ии;

-                    расходы на транспортировку про-ии (ТЗР);

-                    комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим орг-ям, в соотв. с договорами;

-                    затраты на рекламу, вклю-ие расходы на объявления в печати и по телевидению. проспекты, каталоги, буклеты на участие  выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соотв. с контарктами, соглашениями и иными докуме-ми покупателям или посредническим ор-ям бесплатно, и др. аналогичные затраты;

-                    расходы по хранению товаров (в т.ч. оплата труда работников склада, суммы ЕСН, амортизация, расходы на ремонт и содержание ОС, используемых при хранении и перемещении товаров, др. расходы непосредственно связанные с хранением товаров);

-                    затраты на содержание подразделения. Осуществляющего торговую дея-ть;

-                    недостачи и потери от порчи товаров а пределах норм естественной убыли;

-                    прочие расходы по сбыту (подработке, переработке, обработке, подсортировке и т.п.).

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По Д счета накапливается инф-ия о фактических расходах, связанных с продажей товаров, про-ии, работ, услуг, суммах расходов на нач. и конец отч. периода, по К – списание этих расходов. Расходы на про-у учитываются на сч. 44 до момента признания выручки от продажи. Корр. счетов:

Д44 - К10(на стоимость израсходованной тары), 23(на сто-ть услуг по отправке про-ии со склада на станцию отправления или на склад покупателя транспортом п/п), 60 (на сто-ть услкг по отправке про-ии покупателю, оказанных сторонними орг-ми), 70 (на оплату труда работников, сопровождающих про-ию и др счетов). 

Анал. учет ведется по сч. 44 по видам и статьям расходов. По истечении кажд. месяца расходы на про-у списывают на себест-сть проданной про-ии. На отдельные виды про-ии они относятся прямым путем. А при невозможности распределяются пропорционально их произ-ой себесто-ти. Объему проданной про-и по оптовым ценам орг-ии или др. способом. Списание расходов на про-у: Д90 К44.

Если в отчетом месяце продается только часть выпущенной про-ии, то сумму расходов по продаже распределяют м/у проданной и непроданной про-ей пропорционально их произво-ой себесто-ти или др. способом.

52. Расходы орг-ии, их состав и условия признания. Расходы в целях налогообложения.

Расходами орга-ии в Положении по бух. учету признается уменьшение эконо-их выгод вследствие выбытия активов (ден. ср-тв, иного имущества) и возникновения обяза-тв, приводящее к уменьшению капитала орга-ии, за искл. уменьшения вкладов по решению участников (эконо-ие выгоды отождествляются с доходами – ст. 15 ГК РР, 1т. 41 НК РФ, п. 2 ПБУ 9/99).

В НК РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления дея-ти, направленной на получение в дальнейшем дохода. Ст. 252 НК РФ: расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные налогоплательщиком.

В спец. лите-ре понятие расходы рассматривается, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек. Издержки – израсходованная на ч.-л. сумма, затраты. В зависимости от сферы дея-ти затраты могут выражаться в форме издержек произ-ва – затраты на изготовление про-ии, выполнение работ, оказание услуг, и  издержек обращения – расходы, обусловленные приобретением и сбытом товаро-материальных ценностей. Т. о., расходы, связанные с произ-ом и продажей про-ии, работ. Услуг, следует считать затратами. Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ становятся затратами по мере их производственного потребления.

Группировка расходов в БУ и для целей определения налогооблагаемой прибыли:

1. Расходы ор-ии в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений дея-ти орга-ии подразделяются на: расходы по обычным видам дея-ти; операционные расходы; внереализаци-е ра-ы.

2. К ра-ам в целях исчисления налога на при-ль относятся: ра-ы, связанные с произ-ом и реализацией; внереализа-е ра-ы.

1).Рас-ми по обычным видам дея-ти явл-ся рас-ы по изготовлению и продаже про-ии, выполнению работ, услуг, приобретению сырья, мате-ов, иных МПЗ, по продаже товаров и иного имущества. Рас-ы, обусловленные предоставлением за плату во временное пользование по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретение, ра-ы по участию в УК др. орга-ий и т.д. относятся к РОВД, если названные операции сост. предмет дея-ти орга-ии. РОВД принимаются к БУ в сумме, равной величине оплаты в ден. форме и иной форме или величие кредито-й задол-ти. Рас-ы, отличные от рас-ов по обычным видам дея-ти, в БУ считаются прочими, в состав кот-х вкл-ся и чрезвычайные ра-ы.

К опера-ым относятся: рас-ы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов орг-ии, в т.ч. объектов интеллектуальной собственности, с участием в УК др. орг-ий, если операции не сост. предмет дея-ти орга-ии; рас-ы, обусловленные продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от ден. ср-тв (кроме ин. валюты), товаров, про-ии; %, уплачиваемые орг-ей за предоставление ей в пользование ден. ср-тв и т.д.

Внереа-ми рас-ми явл-ся: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных орга-ей убытков; убытки прошлых лет; суммы деби-ой задол-ти, по кот-ой истек срок исковой давности, др. долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление ср-тв, связанных с благотворительностью и т.д.

В составе чрезвычайных ра-ов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. дея-ти(стихийного бедствия, пожара и т.д.).

В БУ рас-ы признаются при наличии след. условий:

-                         расход производится в соотв. с конкр. договором, требованиями законода-ых и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-                         сумма ра-ов м.б. определена;

-                         имеется уверенность в том, что в результате конкр. операции произойдет ↓ эконо-их выгод орг-ии (уверенность возникает, если орг-ия передала актив либо отсутствует неопределенность в отн. передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно условие, в БУ орг-ия отражает дебит-ую задолжность. Согласно допущению временной определенности фактов хоз. дея-ти рас-ы признаются в том отч. периоде, в кот. они имели место, независимо от времени фактической выплаты ден. ср-тв.

2).В целях исчисления налога на при-ль:

К расходам. св. с произ-ом и реализацией, относят ра-ы по изготовлению, хранению, доставке про-ии, выполне-ю работ, услуг, приобретению, про-же товаров, на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех. обслуживание ОС; на освоение природных ресурсов; научно-исслед-ие и опытно-констр. разработки; страхование и т.д.

Внереа-ые ра-ы не св. непосредственно с про-ом и реализа-ей про-ии, работ, у-г.

Для исчисления налога на при-ль ра-ы могут признаваться в соотв. с принципом начисления либо кассовым методом. Для основных видов ра-ов в НК РФ определены даты их признания. При кассовом методе ра-ы орг-ии принимаются к БУ после их фактической оплаты. Кассовый метод признания ра-ов допускается в установленных законо-ом случаях.

53. Принципы производственного учета. Классификация произ-ых затрат. Объекты учета затрат, объекты калькулирования.

10 основных принципов учета затрат на произ-во:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на произ-во и калькулирование себестоимости про-ии в течение года.

2. Формирование затрат на п/п на основе договоров, заключенных в письменной форме.

3. Полнота отражения в учете всех хоз. операций и документальное подтверждение произведенных расходов.

4. Правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете затрат на произ-во и др. затрат на капитальные вложения.

6. Возможность подтвердить произ-ую направленность затрат.

7. Произво-ые расходы п/п д.б. отнесены к дея-ти самого п/п.

8. Расходы, произведенные п/п-ем в ин. валюте и подлежащие включению в себестоимость про-ии отражаются в валюте, действующей на территории РФ (суммирование путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции).

9. Перечень затрат, связанных с произ-вом и реализацией про-ии, работ и услуг, относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов. Для целей БУ – ПБУ10-99, НУ – гл. 25 НК РФ.

10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам про-ии, работ и услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляция себестоимости про-ии, работ и услуг. При этом учитывается структура произ-ва, произошедшие изменения.

Классификация произ-ых затрат.

В соотв. с задачами и целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на произ-во осуществляется по след. признакам:

1.        По месту возникновения затрат: произ-во, цеха, участки, отделы и т.д.

2.        По характеру произ-ва: основное произ-во, вспомогательные и обслуживающие прои-ва.

3.        По методологии БУ (ПБУ 10-99 предусматривает группировку затрат): по элементам, по статьям калькуляции.

По элементам: показывает, что именно и сколько израсходовано на произ-во за период, каково соотношение отдельных элементов рас-ов в общей сумме рас-ов. Включает: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация ОС, прочие. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на соц. нужды отражают только применительно к персоналу основной дея-ти.

По статьям калькуляции: цели – на изготовление какой про-ии понесены расходы и как они включены в себестоимость прямо или косвенно. Включают:

Цеховая себестоимость: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ-ого характера сторонних п/п-ий; топливо и энергия на технологические цели; зар. плата производственных рабочих; отчисления на соц. нужды; расходы на подготовку и освоение произ-ва; ОПР; ОХР; потери от брака; прочие расходы =произ-ая себестоимость + коммерч. расходы=полная себестоимость.

4. По способу включения в с/сто-ть тех или иных видов про-ии, Р и У: 1). Прямые – кот-ые на основе первичных документов можно отнести к затратам опред-ого вида про-ии.2). Косвенные – затраты, кот-ые одновременно можно отнести ко всем видам про-ии (ОПР и ОХР).

5. По экономической роли: 1). Основные – те затраты, кот. непосредственно связаны с технологическим процессом произ-ва за искл.  ОПР и ОХР. 2). Накладные – ОПР и ОХР.

6. По составу: 1). Одноэлементные – 1-4 статьи калькуляции. 2). Комплексные – 4-12 статьи калькуляции.

7. По отн. к объему произ-ва: 1). Переменные – их размер ↓↑ пропорционально объему произ-ва, переменную – на единицу – постоянные (сырье и основные материалы, з/п производственных рабочих). 2). Постоянные – почти не зависят от изменения объема произ-ва про-ии (ОХР и др.) – на единицу изменяются с изменением объема про-ва. 1 и2 могут меняться в пределах масштабной базы. 3). Смешанные – признаки 1 и2 (плата за телефон, ОПР).

8. По периодичности возникновения: 1) Текущие – частая периодичность (расход сырья и мате-ов). 2) Единовременные – имеют однократный характер (на-р, обучение персонала, освоение новых произ-тв).

9. По участию в процессе про-ва: 1). Произ-ые – связанные с изготовлением товарной про-ии и образующие ее производственную с/сто-ть.2). Коммерческие – св. с реализацией про-ии покупателю.

10. По юридическому признаку: 1). Собственников. 2). Владельцев (давальческое сырье).

11. По эффективности затрат или целесообразности: 1). Произ-ые – затраты на про-во про-ии установленного качества при рациональной технологии и орг-ии про-ва. 2). Непроизводительные -  создаются вследствие недостатков технологии и орг-ии произ-ва (простой, брак, сверхурочные работы).

12. По капитализации затрат: 1). Капитализируемые – расходы на продукт капитализируются в НПЗ, в ГП, в расходах буд. периодов (прямые). 2) Не капитализируемые – расходы за период – они  сразу включаются в ФР: постоянные, косвенные рас-ы, администра-е ра-ы (будут уменьшать ФР). По поводу 12 классификации есть разногласия в системах калькулирования.

На практике часто трудно по этому множеству класси-ых признаков отнести те или иные рас-ы к той или иной группе, поэтому бухгалтеры поступают по принципу: что предписывает нормативный доку-нт, то и основание для калькуляции, т.е. по статьям кальку-ии и элементам, прямые и косве-ые.

Определение величины затрат, приходящихся на ед. про-ии, называется калькулированием с/ст-ти, а ведомость, в кот-ой производится расчет с/ст-ти – калькуляцией. Калькуляция на п/п не зависимо от его вида дея-ти, размера и формы собственности организуется в соотв. с принципами:

1. Научно обоснованная классифи-ия затрат на произ-во (по элементам, по статьям каль-ии).

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и каль-ых единиц:

Объекты учета затрат – места их возникновения, и/или виды или группы однородных продуктов. Объекты калькулирования – виды про-ии, Р и У п/п, предназначенные для реализации на рынке. Выбор каль-ых единиц – зависит от особенностей про-ва и выпускаемой про-ии.

3. Выбор метода распределения косве-ых рас-ов производится п/п-ем самостоятельно, закрепляется в учетной политике, неизменно в течение всего фин. года. База распределения пропорционально времени, з/п и т.д.

4.              Разграничение затрат по периодам – выполнение приемов начисления.

5.              Раздельный учет по текущим за-ам и кап. вложениям.

6.              Выбор метода учета затрат и калькулирования.

54. Учет материальных и трудовых затрат. Порядок включения их в с/ст-ть про-ии (работ, услуг).

1.                        Затраты осн. материалов явл-ся первым элементом прямых расходов (вспом. Мате-ы – косв. Расходов). Отпуск ма-ов в произ-во осуществляется  с использованием след. первичных документов:

–                                            лимитно-заборные карты (п/п. Имеющие постоянный отпуск мат-ов);

–                                            требования – нормы расхода (эпизодическое потребление).

Для оформления замены ма-ов, а также при отпуске сверх лимита доку-ты оформляются спец. образом.

Списание ма-ов на счетах затрат осуществ-ся на основании доку-та о расходе. На кажд. п/п определяется круг лиц, ответственных за использование ма-ов в произ-ве и оформление соотв. документации (на-р, раскройные листы, инвентаризационные описи).

Общий фактический расход мате-ла за отч. перод определяют по формуле: Расход фактич.=Остаток на нач.+Приход-Внут. перемещение-Остаток на конец.

Фактич. расход на кажд. изделие определяется путем распределения общего расхода пропорционально нормам. Результат документального оформления движения и расходования осн. мате-в и выполненных расчетов – бух. запись: Д20 К10.

2. Второй элемент прямых расходов: з/п основных произ-ых рабочих с соотв-ми начислениями ЕСН на нее.

Для расчета з/п работников, находящихся на повременной оплате труда явл-ся использование данных учета рабочего времени. В условиях сдельной формы оплаты труда используется доку-т – наряд на сдельную работу – до-нт по учету выработки. В серийных произ-ах м.б. маршрутный лист или карта. Следова-но, формируется система по оперативному учету выработки.

Сумма оплаты труда повременно определяется: на часовую, дневную, тарифную ставку. На-р: Повременная сумма=часовая ставка* тарифная ставка. При сдельной форме оплаты труда: кол-во (выработка)* сдельная оценка.

Начисления оформляются на лицевых счетах работников, затем в расчетных ведомостях. На основании строк итоговых сумм расчетной ведомости бухгалтер сост. запись: Д20 К70. Одновременно с начислением з/п сост. расчет ЕСН в соотв. с налоговой декларацией. Результат расчета: Д20 К69.

55. Состав и учет расходов по обслуживанию и управлению произ-ом. Порядок включения в с/ст-ть про-ии (работ, услуг).

1. ОПР возникают в произ-ых подразделениях. Особенности: носят комплексный характер, не м.б. отнесены прямо на изделие, если их выпуском явл-ся более 1 изделия, они контролируются бюджетно-сметным методом. ОПР м. отнести к смешанным расходам, т.к. они определяют расходы, зависящие и независящие от объема произ-ва (на-р, энергорасходы – зависят, текущий уход за оборудованием – не зависят). ОПР сост. из двух частей:

1). РСО – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (на содержание и ремонт зданий, амортизация произ-ого оборудования, з\п и отчисления на соц. нужды рабочих).

2). Расходы на управление произ-ом.

Анал. учет ОПР осуществляется по подразделениям п/п, а в их разрезе по установленной номенклатуре ОПР. Внутри каждой из статей м. организовать более подробный анал. учет, это зависит от целей конкретизации.

ОПР – счет 25 – собирательно-распредеоительный счет (внебалансовый счет). Д- собираем расходы, К – распределяем м/у объектами учета:

Д25 К02(амортизация ОС), 05(амортизация НМА), 10, 70, 69(ЕСН), 71(командировочные рас-ы), 76(услуги др. ор-ий), 60. в конце отч. периода суммы фактических ОПР составляют запись: Д20, 23, 28 К25.

Порядок распределения ОПР м/у 20, 23, 28 счетами кажд. п/п определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Этот процесс сост. из:

1. Выбор объекта, на кот. относятся затраты (осн. про-во - 20, обслуж. про-ва – 23, 28,29 и др.).

2. Выбираются и собираются затраты, кот-ые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, кот. соотносит затраты с учетным объектом.

В качестве базы распределения выбирается тот показатель, кот-ый наиболее соотв-ет накладным ра-ам произ-ого подразделения. База распределения постоянна весь фин. год.

2. ОХР – связаны с общим обслуживанием и орга-ей произ-ва и управлением орга-ей в целом. Вкл. след. статьи: содержание аппарата управления, на служебные командировки, содержание охраны, представительские расходы, канцелярские и почтово-телеграфные ра-ы, подготовка и переподготовка кадров и т.д. Счет 26 – ОХР. Порядок распределения как и у ОПР. Анал. учет строится также: Д26 К02, 05, 10, 70, 69 и т.д. порядок списания ОХР зависит от того, какая формируется с/ст-ть про-ии - или по полной с/ст-ти, или по частичной с/ст-ти. Полная с/ст-ть: Д20, 23, 28, 29 К26; Частичная с/ст-ть: Д90 К26 – сразу списание на фин. результат.

56. Учет и оценка НЗП.

К НЗП относится про-ия не прошедшая все стадии произ-ого процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергшиеся техническим испытаниям и не принятые на склад готовой про-ии. Не относится к НЗП неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам. В БУ фактическая величина затрат в НЗП характеризуется сальдо по Д счета 20. Точные в сравнении с оперативным учетом данные об остатках затрат в НЗП можно получить путем инвентаризации НЗП. При этом собирается инф. о кол-ве изделий или деталей, не законченных обработкой, о местонахождении и степени готовности продуктов труда.

Оценка НЗП может производиться:

-              в единичном произ-ве – по фактическим затратам;

-              в массовом и серийном про-ве – по нормативной (плановой) производственной с/ст-ти, по прямым статьям затрат, по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов.

При расчете фактической с/ст-ти НЗП нередко используются процентные соотношения или коэффициенты ля определения сумм накладных расходов на основании показателей прямых затрат. Для целей налогообложения оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и мате-ов, готовой про-ии по цехам и данным налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом прямые расходы распределяют м/у НЗП и ГП. В орга-ях, дея-ть которых связана с выполнением работ (услуг), сумма прямых рас-ов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Для прочих ор-ий сумма прямых рас-ов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости про-ии.

Анал. учет затрат на про-во по видам про-ии, заказам и др. объектам ведется в карточках учета про-ва, в кот-ых фиксируют остатки НЗП на начало месяца, суммы прямых затрат, относимых на основании лимитно-заборных карт, требований, нарядов на выполнение работ, расч.-платежных ведомостей, др. доку-ов, суммы накладных ра-ов, распределяемых по видам про-ии в разработочных ведомостях, остатки НЗП на конец месяца, величина кот-х определяется, посредством инвен-ии. При выявленным недостачам или излишкам НЗП производят след. бух. записи: на сумму выявленных недостач: Д94 К20, 23; на сумму недостач по вине работников цехов: Д73/2 К94; при отсутствии виновных лиц: Д25, 26, 91 К94; на сумму излишков: Д20 К91.

57. Учет затрат вспомогательных про-тв.

Вспомогательные про-ва (ВП) обслуживают основное прои-во, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.д. К ВП промышленности относятся энергетические хоз-ва, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, цеха произ-ва тары, транспортные хоз-ва, холодильники и т.д.

Учет ВП осуществляется на активном сч. 23 «ВП». В Д сч.23 в течение месяца относятся все затраты ВП (это м.б. как прямые так и косв-ые расходы) с кредита соотв-их материальных, расчетных, ден. счетов (10, 70, 25, 26, 28, счетов 02, 05, 11, 16, 21, 23, 43,ю 50, 60, 69 и т.д.) по окончании месяца затраты ВП распределяют пропорционально кол-ву потребленных услуг или произведенной про-ии в соотв-их единицах измерения. При журнально-ордерной форме учет за-т по кажд. цеху ВП-тв осуществляют в ведомости учета за-т обслуживающих про-тв и хозяйств. В них за-ты учитывают по отдельным видам про-ии (услуг) и статьям затрат.  Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер №10. при испо-ии ЭВМ вместо указанных ведомостей составл. соот-ие машинограммы.

Фактическую с/ст-ть произведенной про-ии, выполненных работ и оказанных услуг списывают со сч. 23 в Д счетов: 20 – при отпуске про-ии по основному про-ву или основному виду дея-ти; 90 – при выполнении работ и услуг для сторонних п/п-ий; 29 – при отпуске про-ии обслуживающим произ-ам и хозяйствам; др. счетов: 08, 10, 11, 2, 15, 21, 28 и др.). Счет 23 м. иметь сальдо – стоимость НЗП.

58. Сводный учет затрат на произ-во.

При журнально-ордерной форме учета сводный учет зат-т на произ-во осуществляется в журнале-ордере №10. В журнале-ордере №10 отражают все произ-ые затраты по их элементам с кредита соответ-их материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитных оборотов материальных и расчетных счетов, кот-ые относятся в дебет одного из счетов зат-т на произ-во, в нем также отражают все внутренние обороты по счетам затрат на про-во (списание ОПР, ОХР и т.д.). В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на про-во. Что обеспечивает получение сводных данных о затратах – и по отдельным элементам зат-т, и по статьям калькуляции. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, кот-ые относятся в дебет непроизво-х счетов, регистрируют в журнале-ордере №10/1. общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Орга-ия анал-ого учета за-т на про-во зависит от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования с/ст-ти про-ии, орга-ии внутрихоз-ого расчета. Анал-ий учет затрат по сч.20 ведут по статьям калькуляции по объектам учета зат-т и подразделениям п/п в карточках, свободных листах или книгах различных форм. Затраты группируют по видам про-ии и цехам.

Сводный учет за-т на про-во организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту. При первом варианте ограничиваются учетом за-т по каждому цеху (переделу). В бух. записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соот-ии с таким порядком учета за-т с/ст-ть полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь с/ст-ть готового продукта.  При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бух. записями и калькулируют с/ст-ть полуфа-ов после каждого передела. При этом бух. записи на счете основного про-ва столько раз повторяют ранее учтенные произ-ые затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и мате-лы. Такое наслоение ранее учтенных за-т на произ-во усложняет учет и калькулирование с/ст-ти про-ии, возникает необходимость очистки сводных показателей п/п о зат-х на про-во от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позв. выявить с/ст-ть полуфа-ов на разли-х стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования с/ст-ти про-ии.

В практике ррга-ий нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при кот-ом полу-ты отражаются в учете на первых стадиях по полуфа-ому, а на после-их стадиях – по бесполуфа-ому варианту. Затраты на прои-во про-ии входят в с/ст-ть про-ии отчетного периода, к кот-у они относятся, независимо от времени оплаты.

Для ведения сводного учета за-т на про-во применяют ведомость сводного учета затрат на про-во. Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета за-т на про-во должны соотве-ть остаткам и оборотам синте-ого сч.20.

Данная методика группировки и списания за-т основана на разделении зат-т на прямые и косвенные и исчислении полной произ-ой с/ст-ти про-ии. Но есть и методика, предусматривающая разделение за-т на переменные, условно-переменные и исчисление  неполной произ-ой с/ст-ти про-ии. Переменные рас-ы учитывают на калькуляц-ых счетах 20, 23, 29.  Условно-переменные на сч. 26. В конце отч-ого периода условно-переменные расходы списывают со сч.26 в Д90. Т.о. на счетах 20, 23, 29 отражают неполную произ-ую с/ст-ть про-ии (без ОПР). По окончании отчетного периода неполную фактическую с/ст-ть про-ии списывают с К счетов 20, 23, 29 в Д счетов 43, 40 и др. счетов.

Следовательно, гот. про-ия, товары отгруженные, НЗП также будут отражаться в учете и отчетности по неполной фактической с/ст-ти.

59. Методы учета за-т на про-во и калькулирование с/ст-ти про-ии (работ, услуг).

1). Методы учета затрат на про-во про-ии – система приемов и способов орга-ии сбора, документирования, обобщения и отражения в учете рас-ов, обеспечивающих необходимую инф-ию для контроля за хозя-ми процессами. Применение конкр. метода зависит от отраслевых особенностей, типа про-ва (единичное, мелкосерийное, массовое и др.), от номенклатуры выпускаемой про-ии. От длительности произ-ого цикла. От наличия НЗП, от потребностей администрации, т.е. в общем от индивидуальных особенностей п/п.

Методы учета затрат на про-во про-ии различают по 3 признакам:

1.           По объектам учета зат-т выделяют позаказный, попередельный, попроцессный.

2.           По полноте учитываемых зат-т: полная с/ст-ть или неполная с/ст-ть.

3.           В зависимости от оперативности учета и контроля: 1).фактич. с/ст-ть – метод: накопление фактических расходов, а в учете не отражается действ. норма. 2). Нормативный метод учета.

      При позаказном методе объектом у. за-т на про-во и калькулирования с/ст-ти про-ии, работ, услуг явл-ся производственный заказ, открываемый на изделия, партии изделий, часть изделия, на отд-ые работы и услуги. В анал. у. произ-ые зат-ты группируются по заказам в разрезе установленных статей калькуляции. С/ст-ть заказа определяется после завершения работ по его выполнению. Этот метод применяется как в мелкосери-ом, индивидуальном, так и в крупносерийном про-ве.

Попередельный метод учета зат-т и калькулирования с/ст-ти про-ии применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел. За искл. последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате которой орг-ия получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикаты собственного произ-ва, кот-ые применяются как для внутреннего потребления, так и для продажи на сторону. Существует 2 варианта попередельного метода – бесполуфа-ый и полуфа-ый. При бесполуфаб-ом варианте движение полуфаб-ов регистрируется в оперативном учете, но в бух. записях не отражается и с/ст-ть полуфа-ов после каждого передела не определяется. При полуфаб-ом варианте попередельного метода у. за-т движение полуфа-ов м/у произ-ыми подразделениями орг-ии оформляется в БУ. С/ст-ть полуфа-ов исчисляется после каждого передела. Полуфа-ый вариант способствует орг-ии результативного контроля за формированием с/ст-ти про-ии, дает возможность обосновать цены полуфа-ов при их продаже на сторону.

Попроцессный метод у. за-т на произ-во и кальку-ие с/ст-ти про-ии применяется на п/п-ях с ограниченной номенклатурой про-ии, где отсутствует НЗП. Объектом у. за-т и каль-ия при данном методе явл-ся процессы изготовления отдельных видов про-ии, Р и У.

Нормативный метод характе-ся тем, что виды за-т на прои-во учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется у. изменений нормы и отклонений фактических за-т по объектам кальку-ия, местам возникновения, причинам и виновникам.

Фактическая с/ст-ть про-ии определяется алгебраическим суммированием зат-т по нормам, величины отклонений от норм и изменений норм и изменений норм: С/ст-ть=с/ст-ть  нормативная +отклонения от норм +изменения норм. Нормативный метод у. применяется на п/п-ях с массовым, крупносерийным и серийным типом, с ограниченной номенклатурой выпуска, относительно стабильными условиями произ-ой дея-ти, хорошо организованной нормативной базой (зарубежом норма-й метод – «стандарт-кост»).

2). С\ст-ть включает:

1.        Затраты труда, ср-тв и предметов труда на произ-во про-ии на данном конкретном п/п.

2.        Рас-ды, связанные со сбытом про-ии (упаковка, транспортировка, реклама, комиссионные взносы и т.д.).

3.        Рас-ды, непосредственно не связанные с произ-ом и реализацией про-ии на данном п/п, но их возмещение путем включения в с/ст-ть про-ии отдельных п/п необходима в интересах обеспечения простого воспроизводства (плата за воду, древесину, рекультивацию земель, геолого-разведывательные работы).

+ потери от брака, потери по оплате листов нетрудоспособности.

Виды с/ст-ти:

1.        Цеховая – вкл. прямые зат-ы (материальные и трудовые) на общепроиз-ые зат-ы; характеризует зат-ты подразделения на изготовление про-ии.

2.        Производственная – цеховая + ОХР; свидетельствует о зат-х п/п, связанных с выпуском про-ии.

3.        Полная – произво-ая +сумма коммерч. и сбытовых рас-ов; характеризует общие зат-ы п/п на произ-во и реали-ю про-ии.

4.        Плановая и фактическая – по срокам составления. плановая – до отч. периода (допустимые зат-ы на выпуск), факти-ая – после совершения хоз. операций (действительные за-ты на выпуск).

5.        Для статистики: индивидуальная – затраты конкр. п/п по выпуску про-ии; среднеотраслевая – зат-ы по отрасли.

60. Реформация баланса.

В конце отчетного года счета 90, 91, 99 д. б. закрыты. Данная процедура наз-ся реформацией баланса. Она определяется как распределение полученной прибыли м/у участниками хоз-ого процесса; это распределение предусматривает закрытие всех субсчетов, кот-ые были открыты к 90, 91 счетам внутренними записями (закрытие) и закрытие самого сч. 99. Счет 99 закрывают со счетом 84 (нерасп. прибыль).

Значительная часть прибыли отчетного года была истрачена в течение года, т. о. распределению подлежит только ещё неистраченный остаток. Остатком прибыли могут распоряжаться только собственники. Бух. баланс и форму №2 «ОПУ» показывают всю прибыль, кот-ую получило п/п за отчетный год.

В бух. балансе прибыль полученная за прошлые годы и за данный ОП, показывается по одной строке «Нерас-ая прибыль» или непок-ый убыток. Нерасп-ая прбыль – это часть суммы чистой прибыли кот-ая не была распределена организацией в отчетном году, направлена в инвестиции. Т. о. нер. прибыль может идти на выплату дивидендов, премий. Непокр. убыток – это сумма, на кот-ую за весь период дея-ти п/п уменьшился объем  его собственных источников средств.

Закрытие счетов: 1). Д90/1 К90/3; 2). Д 90/9 К90/2,3…

Для учета наличия и движения нер. при-ли (непок. убытка) предусмотрен активно-пассивный сч. 84 «Нер. при-ль (непок. убыток)». Д99 К84 – нер. при-ль; Д84 К99 – непокр. убыток. По дебету 84 отражаются направления использования нер. при-ли отчетного года: Д84 К70 (расчеты с персоналом по оплате труда), 75 (расч. с учредителями), 75/2 (на выплату дивидендов).

Сумма чист. убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита сч. 99 «Прибыли и убытки» в Д84. списание с бух. баланса убытков отчетного года производится при: доведении УК до размера чистых активов организации: Д80 К84; направлении на погашение убытка за счет средств РК: Д82, К 84; погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников: Д75 К84.

Платежные поручения – письменные распоряж плательщика облуживающему его банку оплатить указанную в данном распоряжении сумму, обозначенному в качестве получателя ден средств за счет средств, находящ-ся на р/счете плательщика. Действуют в теч 10 дней, принимается в случае есть деньги на счете или нет. Порядок: 1.возникновение обязательств плательщика перед получателем, т.е. осуществление купли-продажи товаров, оказ работ, услуг. 2. плательщ предост в обслуж его банк 4 экземпляра платеж поручения о переводе ден средств получателю. 3.банкп плательщика спис с его р/счета указ сумму платежа , ставит отметку об исполнении на платежном поручении и передает 4 экземпляр плательщику. 4. банк плательщика переводит указ сумму в банк получателя и передает 2и3 экземп платежного поруч 5. банк получателя зачисл ден средства на счет получателя, ставит отметку об исполнении и передает 1 платеж пору получателю. +самая простая форма б/н расчетов, самая распр в нашей стране. – принятие банком поручения невсегда означает, что деньги поступят на счет продавца; в случае предварит оплаты данная форма расчетов не позволяет контролир кол-во и кач-во товаров.

Расчеты по инкассо-форма б/н расчетов, когда получатель средств дает обсуж-му его банку поручение осуществить за счет получателя действие по получению от плательщика платежа в пользу получателя. Порядок:1. возник-е обязат-в плательщика п/д получателем 2.получатель передает платежное требование в банк.3 банк получателя передает платежное требование в банк плательщика. 4. банк плательщика уведомляет плательщика о выставленных на его счет документов 5. плательщик акцептует выставленные на его счет док-ты 6. банк плательщика переводит указ сумму банку получателя 7. банк получателя зачисляет деньги на счет получателя.

Аккредитив-форма б/н расчетов при которой банк плательщика дает поручение банку получателя оплатить требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, предусмотр в аккредитивном заявлении плательщика. Порядок: 1. закл договора, расчеты по которому рассматр в форме аккредитива. 2. плательщик предоставляет в обслуживающий его банк заявление об открытии аккредитива, на основании которого банк плательщика спис ден средства , в сумме аккредитива со счета плательщика. 3. передача исполняющему банку экземпляра заявления об открытии аккредитива и перевод ему суммы аккредитива. 4. исполн банк извещ получателя об открытии аккредитива в его пользу. 5. получатель исполняет свои обязательства перед плательщиком по договору. 6 плательщик передает получателю док-ты , указ в условиях открытия аккредитива.7.получатель передает эти док-ты в банк, кот проверяет полноту и правильность оформления.8. исп банк зачисляет сумму аккредитива на счет получателя. +надежно, гарантия обязательств, ответственность КБ за проверку док-ов. – долго, много документов.

Чек –цб, содержащ ничем не обусловл распоряж чекодателя банку призвести платеж, указанной суммы чекодержателю. Порядок:1. заключение договора об оплате чеков, выд чекодателем.2. поставка товаров, оказ услуг. 3.выписка чека чекодателем. 4. предъявление чека в банк чекодержателем. 5. банк выплач указ в чеке сумму. 6. чекодатель и банк осущ м/у собой  расч по оплач банком чекам. +позв совместить операции передачи товаров и получение чека, кот м.б.в тот же день предъявлен для оплаты. –требуется личное вручение чеков или пересылка их по почте.