5 Основная заработная плата основных рабочих;

     6 Дополнительная заработная плата производственных  рабочих;

     7 Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды: сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству;

     8 Расходы на подготовку и освоение производства;

     9 Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

     10 Общепроизводственные расходы;

     11 Общехозяйственные расходы;

     12 Технологические потери;

     13 Потери от брака;

     14 Прочие производственные расходы .

     Итого производственная себестоимость объема продукции.

     15 Коммерческие расходы.

     Всего плановая себестоимость.

     Приведенная номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения на предприятиях Министерство промышленности РБ.

     В зависимости от удельного веса отдельных  групп расходов и порядка их включения  в себестоимость конкретных изделий  при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. При этом возможным условием учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции является единство этих показателей  как в плане, так и в бухгалтерском  учете и калькулировании.

     Все затраты как по элементам, так  и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных  документов.

     По  назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

     К основным относятся расходы, обусловленные  непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

     К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

     Таким образом, совокупность технологических  и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

     По  способу включения в себестоимость  продукции все затраты можно  подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

     Прямыми являются затраты, которые на основании  первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они  связаны (сырье, заработная плата рабочих  и др.).

     Распределяемые  расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько  разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые  перемещения материалов, деталей, узлов  и др.) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому  их распределяют между видами продукции  и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения [10].

     В отличие от распределяемых косвенные  расходы могут быть распределены между объектами калькулирования  лишь условно. К ним относятся  хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому их всемерно нужно локализировать по объектам калькуляции и по возможности уменьшать.

     Однако  отнесение тех или иных видов  затрат к прямым или косвенным  в известной мере условно. Так, в  производствах, где вырабатывается однородная продукция, все затраты  на производство являются прямыми (угольная промышленность, электроэнергетика  и др.). В тех же производствах, где из одного и того же исходного  сырья получают одновременно несколько  различных видов продукции, все  затраты являются косвенными.

     По  отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно постоянные. Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы, и др. Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными.

     По  степени однородности различают  затраты одноэлементные (простые) и комплексные. Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.). Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и расходы на реализацию и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы [8].

     По  целесообразности производственные затраты  подразделяются на производительные и  непроизводительные. К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий. Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

     В зависимости от характера (от связи  с производством) затраты подразделяются на производственные и расходы на реализацию. Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств. Расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.). Производственные и расходы на реализацию вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

     В зависимости от места возникновения  затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

     В зависимости от времени возникновения  и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов. Текущие — это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

     Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, взносом арендной платы за последующие периоды и др.). 

 

2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ СОСТАВ И ХАРАКТЕРИСТИКУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

 

     Основным  нормативным документом, регулирующим состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость, являются «Основные  положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Минэкономики, Минфином, Минтрудом РБ 30.10.2008 г. № 210/161/151 [4].

     Основные  положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имеют целью обеспечить единообразное  определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной  и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных  и реализованных работ, оказанных  и реализованных услуг  в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной  подчиненности.

     В соответствии с Основными положениями  и с учетом специфики производства и реализации продукции в соответствующих  отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, межотраслевые  государственные объединения, государственные  концерны и ассоциации, а также  иные органы государственного управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции. При этом особенности состава затрат, не  нашедшие отражения в Основных положениях, должны быть согласованы с Министерством  экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа  и Министерством труда.

     Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003  № 89, с учетом изменений от 06.11.2009. отражает основные корреспонденции  счетов по учету затрат. 

3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ  НА ПРОИЗВОДСТВО  И ИХ ВЛИЯНИЕ  НА ИСЧИСЛЕНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

     Построение  производственного учета зависит  от организации производства, характера выпускаемой продукции, работ, услуг и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условии  изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости  и необходимую информацию для  контроля за процессом формирования себестоимости.

     Наиболее  распространенными методами учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг являются: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный.

     Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и  т.п.), на электростанциях, некоторых  производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при  этом методе являются соответствующие  процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях  могут подразделяться на отдельные  стадии (фазы) — выработка электрической  и тепловой энергии и др. [8]

     Сущность  простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции  в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления  всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.

     Попередельный метод применяется в организациях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких  производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный  передел. Здесь в основном применяется  полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов  и переделов может применяться  и бесполуфабрикатный вариант.

     При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции основные технологические  затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч. 25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч. 26) учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением [12].