Роль и значение учетной политики в деятельности организации

1 Роль и значение учетной политики в деятельности организации

1. Общие положения учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008

     Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, руководствуясь законодательством  РФ и нормативными правовыми актам, регулирующими бухгалтерский учет.

         Целью учетной политики является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел в организации.

     Учетная политика организации является важным документом, в  котором должны быть раскрыты все особенности ведения  бухгалтерского учета в организации. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика организации является документом четвертого уровня и относится к рабочим документам организации.

     Принятая  организацией учетная политика должная  применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа  или распоряжения по учетной политики организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

         Учетная политика должна включать следующие основные составляющие организации и ведения бухгалтерского учета:

• организационно-техническую, предусматривающую выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения бухгалтерского учета;
• методическую, предусматривающую выбор способов ведения бухгалтерского учета применительно к специфике деятельности организации.

     Общие положения, которыми открывается ПБУ 1/2008, не претерпели существенных изменений: действие данного нормативного акта по-прежнему распространяется на все организации в части формирования учетной политики, а на публикующие свою бухгалтерскую отчетность организации - также и в части раскрытия учетной политики. Положение по учетной политике не будут применять кредитные организации и бюджетные учреждения.

     Следует обратить внимание на то, что в новом  ПБУ, в отличие от действовавшего ранее, содержится исчерпывающий перечень способов ведения бухгалтерского учета, не допускающий их расширительного  толкования. В частности, к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. В ПБУ 1/98 в дополнение к вышеназванным способам добавлялись "иные соответствующие способы и приемы".

     Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ. 
Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

     С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки  при сдаче годовой бухгалтерской  отчетности.

     Принципиально новым в ПБУ 1/2008 является то, что теперь ее формированием вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации.  
В учетной политике необходимо утвердить:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
• формы первичных документов;
• формы регистров бухгалтерского учета;
• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения по организации бухгалтерского учета.

 

 В учетной политике необходимо указывать все формы первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений. В связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации отсутствуют методики ее составления, единые формы отчетности.

     В приказе руководителя об учетной  политике утверждаются состав и формы  внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные  пользователи отчетности.  

2. Основные  принципы формирования учетной политики

     При формировании учетной политики предполагается, что:

• допущение имущественной обособленности, то есть активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• допущение непрерывности деятельности, то есть организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• допущение последовательности применения учетной политики, то есть принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
• допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности, то есть факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Основными принципами учетной политики считаются в соответствии с ПБУ 1/2008:

     1) полноты, то есть учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

     2) своевременности, то есть факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухгалтерском учете своевременно;

     3) осмотрительности, то есть учетная политика должна обеспечивать большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

     4) приоритета содержания перед  формой, то есть учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического их содержания и условий хозяйствования;

     5) непротиворечивости, то есть учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     6) рациональности, то есть учетная политика должна обеспечивать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. 

3. Раскрытие учетной политики

          Принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского   учета, существенно влияющие на оценку и принятие    решений   заинтересованными пользователям и бухгалтерской  отчетности,   подлежат   раскрытию  в   бухгалтерской  отчетности  организации.

     Установленный ПБУ 1/2008 порядок раскрытия учетной политики изменений почти не претерпел. В пункте 18 ПБУ 1/2008 перечислены те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация должна утвердить в учетной политике. Это способы:

     - амортизации основных средств;

     - амортизации нематериальных и  иных активов;

     - оценки материально-производственных  запасов;

     - оценки товаров;

     - оценки незавершенного производства  и готовой продукции;

     - признания прибыли от продажи  продукции, товаров, работ, услуг;

     - другие существенные способы.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации (пункт 17 ПБУ 1/2008). Помимо способов, указанных в пункте 18 ПБУ 1/2008, организация вправе предусмотреть в учетной политике и другие аспекты бухгалтерского учета.

     Закрепленные  в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год (пункт 24 ПБУ 1/2008). Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за I квартал, полугодие или 9 месяцев) может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

     В ПБУ 1/2008 появился новый пункт 21, которого не было в ПБУ 1/98. В нем определена информация, которую организация должна раскрывать в случае изменения учетной политики. В состав данной информации входят:

     - причина изменения учетной политики;

     - содержание изменения учетной  политики;

     - порядок отражения последствий  изменения учетной политики в  бухгалтерской отчетности;

     - суммы корректировок, связанных  с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый из представленных  отчетных периодов, а если организация  обязана раскрывать информацию  о прибыли, приходящейся на  одну акцию, - также по данным  о базовой и разводненной прибыли  (убытку) на акцию;

     - сумма соответствующей корректировки,  относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным  в бухгалтерской отчетности, - до  той степени, до которой это  практически возможно.