Риски в бухгалтерском учете

СОДЕРЖАНИЕ

 

введение 3

1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИХ РИСКОВ4

2. КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ РИСКОВ9

3. УПРАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИМИ РИСКАМИ17

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ21

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночной экономике  в России изменился характер взаимоотношений  между государством и предприятием. Если в условиях централизованной экономики  государство несло полную ответственность  за существование предприятия, то в  новых рыночных условиях хозяйствующие  субъекты стали фактически независимы от государства экономически. Получение  предприятиями экономической самостоятельности  привело к. возникновению у них  полной ответственности за результаты своей деятельности. Основной целью  хозяйствующих субъектов стало  обеспечение непрерывности деятельности в долгосрочной перспективе.

В условиях рынка хозяйствующий  субъект самостоятельно принимает  управленческие решения, это происходит при неопределенности внешней и  внутренней финансово-хозяйственной  среды предприятия, поэтому возникают  риски, вызванные отклонениями фактических  результатов от планируемых, и поэтому  каждый хозяйствующий субъект должен разработать систему мер, направленных на максимально возможное сокращение таких нежелательных последствий.

В последние десятилетия существенно  возросло влияние бухгалтерского учета  на экономику развитых в экономическом  отношении государств. Сегодня уже  общепризнано, что от качества ведения  бухгалтерского учета зависит экономическая  безопасность не только отдельно взятого  предприятия или государства, но и всей мировой экономики в  целом.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать требованию прозрачности, реализация которого на практике приводит к необходимости  формирования в бухгалтерском учете  предприятия качественно новой  информации, носящей прогнозный характер. Это связано с необходимостью учета в деятельности бухгалтерии  специфических бухгалтерских рисков и раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о хозяйственных  рисках, сопровождающих деятельность экономического субъекта.

 

1 Сущность  бухгалтерских рисков

Проведенные исследования показали, что появление категории риска  в бухгалтерском учете и необходимость  представления информации о рисках обусловлены следующими основными  моментами:

1) стандартами бухгалтерского учета,  предоставляющими право выбора  оценок, формата представления информации  в отчетности, выбора показателей,  которые, по мнению предприятия,  наиболее достоверно отразят  результаты его деятельности  и финансовое состояние;

2) влиянием рынка капитала на  содержание и формат бухгалтерской  отчетности.

Многообразие внешних пользователей, имеющих разные информационные интересы, ставит перед предприятием сложную  задачу: одновременно удовлетворить  запросы всех пользователей. Для  этого выбирается один компромиссный  вариант представления отчетности, рассчитанной в первую очередь на инвестора — поставщика капитала, и эта отчетность, как считается, должна удовлетворить все информационные потребности.

Предприятие при этом попадает в  ситуацию неопределенности, которая  в будущем чревата рисками, возникшими вследствие принятия внешними пользователями неблагоприятных решений, обусловленных  недостаточной информативностью отчетности.

Отчетность, составленная в соответствии с Общепринятыми учетными стандартами, не гарантирует признание рынком биржевой стоимости компании в ожидаемых  пределах всеми заинтересованными  лицами, такое положение следует  рассматривать как ситуацию неопределенности, которая является источником риска  для предприятия, так как выполнение существующих стандартов не гарантирует  ожидаемую оценку акций фондовым рынком.

Для уменьшения данной неопределенности необходимо модернизировать существующие стандарты в направлении формирования новой системы показателей, которая бы адекватно отвечала потребностям рынка капитала. Компанией Pricewaterhouse Coopers был проведен опрос институциональных инвесторов и аналитиков в 14 странах мира, в результате которого сформирована следующая группа показателей, расположенных в порядке убывания значимости, важных для принятия обоснованных инвестиционных решений:

1) прибыль;

2) денежный поток;

3) издержки;

4) капитальные затраты;

5) инвестиции в НИОКР;

6) эффективность бизнес-сегментов;

7) стратегические цели;

8) разработка новых продуктов; 

9) рыночная доля.

В перечне из девяти показателей  три — нефинансовые, отражающие будущее компании.

Следовательно, в бухгалтерскую  отчетность в целях снижения ее неопределенности, а также уменьшения последствий  рисков инвестиционных решений для  инвестора следует включать нефинансовые показатели, позволяющие качественно  прогнозировать будущее состояние  компании, ее стоимость. При этом в  отчетности необходимо раскрывать риски, связанные с данными показателями, а также давать оценку возможным  последствиям их проявления.

Компанией Pricewaterhouse Coopers была разработана новая модель отчетности — Value Reporting, которая предполагает отражение в отчетности нефинансовых показателей, необходимых для оценки стоимости компании, и включает четыре блока:

1) описание конкурентной среды,  в которой работает компания: ее конкурентов, условий ведения  бизнеса, видения будущих тенденций  в развитии рынка;

2) информация о месте компании  на рынке, ее целях и задачах;

3) информация о состоянии компании  в настоящее время: здесь важна  информация о затратах, имеющемся  капитале, о размере ожидаемой  прибыли;

4) информация об основе будущего  состояния компании, о том, что  обеспечит ей прорыв: исследовательские  разработки, определяющие будущее  компании, инновации и методики  управления ими, репутация брэнда, информация о степени удовлетворения требований клиентов, вопросы социальной ответственности, экологии и этики.

Наличие в отчетности неучетных показателей приводит к уменьшению неопределенности для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, позволяя им точнее прогнозировать будущее финансовое состояние и рыночную стоимость компании.

Мировым сообществом бухгалтеров  признана необходимость представления  информации о рисках в бухгалтерской  отчетности компаний, но для широкого внедрения в практическую деятельность методов раскрытия рисков учетной  работы следует переосмыслить традиционные методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Те данные, которыми сегодня располагает  бухгалтер, мало помогут ему и  другим участникам хозяйственных процессов  в том, чтобы они могли исчислить  свой возможный риск в будущем. Для  управления хозяйственными процессами традиционная бухгалтерия дает слишком  мало, или почти ничего.

Актуальной проблемой также  является выявление рисков, непосредственно  связанных с порядком ведения  бухгалтерского учета, и снижение их негативного влияния на состояние  и результаты деятельности компаний.

Согласно современным принципам  учета, предприятие для наиболее полного удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерской  информации имеет право выбора методов  учета, оценок объектов учета и т.д., которые должны быть закреплены в  учетной политике. При этом на момент выбора учетной политики, а также составления отчетности, предприятие сталкивается с ситуацией неопределенности, а следовательно, с риском, обусловленным следующими факторами:

1) невозможно достоверно определить  круг будущих фактических заинтересованных  пользователей как по видам, так и по количеству;

2) каждый заинтересованный пользователь  имеет свои специфические информационные потребности;

3) каждый заинтересованный пользователь  может воспринимать одну и  ту же отчетность по-разному.

Система рисков, возникающих в бухгалтерском  учете, обусловленных необходимостью обеспечения непрерывности деятельности предприятия:

1. Риски, обусловленные  представлением в бухгалтерской  отчетности информации о хозяйственных  рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия

Согласно МСФО и СААР, в финансовой отчетности должна быть представлена информация о хозяйственных рисках предприятия, при этом они объединяются в следующие три группы: рыночный риск, кредитный риск и риск основной деятельности.

2. Риски, обусловленные  порядком государственного и  общественно-профессионального регулирования  бухгалтерского учета

Эти риски связаны с тем, что  существующие стандарты ограничивают свободу предприятия в раскрытии  информации, поэтому оно не всегда может адекватно описать свои конкурентные преимущества, способствующие росту стоимости компании, например, творческий потенциал и уровень  квалификации работников предприятия, роль информации в получении результатов  деятельности, ограничение в выборе оценок активов, используемых предприятием и так далее.

В России особенность проявления этих рисков заключается в том, что  в связи с недостаточным уровнем  развития экономических отношений, система бухгалтерских стандартов не позволяет предприятию отразить в бухгалтерской отчетности его финансово-хозяйственное состояние с той же степенью достоверности, как это происходит в странах с развитой рыночной экономикой.

3. Риски, обусловленные  организацией бухгалтерского учета  на предприятии

Эти риски заключаются в том, что созданная бухгалтерская  информационная система не позволяет  формировать финансовую информацию, отвечающую требованиям обеспечения  непрерывности деятельности предприятия. В состав этой группы рисков входят:

— риск, обусловленный решениями, принятыми в Положении о бухгалтерской  службе предприятия;

— риск, обусловленный решениями, принятыми в учетной политике предприятия;

— риск, обусловленный содержанием, порядком формирования и представления  финансовой отчетности предприятия  внешним пользователям.

4. Риски, обусловленные  действиями инвесторов и кредиторов

Действие этих рисков заключается  в том, что инвесторы и кредиторы, пользуясь свободой выбора, на основании  бухгалтерской отчетности могут  принять в отношении, предприятия  неблагоприятные для него решения.

Таким образом, существование неопределенности в бухгалтерской информационной среде объективно предопределяет возникновение  новой категории рисков — рисков в бухгалтерском учете предприятия. В современных экономических  условиях действует сложная система  бухгалтерских рисков, непосредственно  оказывающих влияние на непрерывность  деятельности предприятия и экономическую  безопасность его инвесторов и кредиторов. Реализация функции бухгалтерского учета в системе обеспечения  экономической безопасности хозяйствующего субъекта требует проведения на предприятии  комплекса работ, связанных с  управлением рисками в бухгалтерском  учете.

 

2 Классификационные  виды бухгалтерских рисков

Классификация рисков – это распределение видов риска на группы на основе определенных признаков.

Впервые научно обоснованная классификация  рисков была предложена М. Кейнсом. Он выделял три основных вида предпринимательских рисков:

1. риск предпринимателя (риск заемщика), который возникает из-за отсутствия уверенности у предпринимателя в том, что удастся получить ту прибыль, на которую он рассчитывает, инвестируя средства;
2. риск кредитора, связанный с потенциальной опасностью намеренного банкротства или других попыток должника уклониться от выполнения своих обязательств, либо непреднамеренного, «невольного» банкротства вследствие того, что расчеты заемщика на получение дохода не оправдались;
3. риск возможного изменения ценности денежных единиц, обусловленный инфляцией.

Кейнс считал, что инфляция имеет следующие отрицательные 
последствия:

• ставит должника в привилегированное положение по сравнению с кредитором;
• невыгодным становится долгосрочное инвестирование, капитал стремится в сферу обращения, в результате происходит старение производственной базы.

Развитие концепции риска привело  к существенному расширению классификации, предложенной М. Кейнсом.

В условиях социалистической экономики  исследователи предлагали следующую классификацию рисков: