Ринкові методи калькулювання собівартості

    РИНКОВІ МЕТОДИ КАЛЬКУЛЮВАННЯ  СОБІВАТНОСТІ

    Б.О. Шимків

    Львівський  інститут банківської  справи

    Університету  банківської справи НБУ

    Науковий  керівник: к. е. н., доцент Т.Д.Шевченко

    Не  жалій витрат, щоб  зекономити на тому,

    На  чому можна зекономити

    Семюель Голдвін 

    Анотація. В даній статті охарактеризовано сучасні методи калькулювання собівартості , запропоновано більш доцільне та ефективне їх застосування. Вказано основні недоліки та переваги кожного з методів, проаналізовано застосування цих методів як в іноземній так і вітчизняній практиці.

    Ключові слова. Калькуляція собівартості, кайзинг-костінг, таргет-костінг,  АВС-костинг. 

    Постановка  проблеми. Одним із безперечних факторів підтримання конкурентоспроможності продукції є організація ефективного процесу управління витратами підприємства, складовою якого виступає планування та контроль за видатками, облік витрат на виробництво й калькулювання собівартості продукції. Питання розрахунку собівартості виготовленої продукції завжди було і залишається одним з найважливіших як для цілей прийняття управлінських рішень, так і для визначення фінансового результату діяльності підприємства.

    Аналіз  останніх досліджень. Вагомий внесок у вдосконаленні обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції зробили такі вчені як М. Чумаченко, Я. Краєва, П. Самуельсон, К. Друри, А. Яругова, Дж. Фостер, Ш. Датар,  С.Онищенко, С. Голов.

    Виклад  основного матеріалу. Собівартість продукції є одним із найважливіших показників діяльності підприємства, який впливає на рентабельність і самоокупність підприємства. Крім того, собівартість продукції визначає ступінь досягнення стратегії зниження витрат у зміцненні конкурентоспроможності підприємства. В залежності від того яким чином витрати збираються, накопичуються і співставляються  з конкретними статтями калькуляції підприємства доцільним є застосування  таких методів як: кайзинг-костінг, таргет-костінг, АВС-костинг. . При цьому вибір методу не може бути довільним, а має враховувати об’єктивні умови конкретного виробництва, зокрема, тривалість виробничого циклу, кількісні та якісні характеристики продукції, можливість розмежування витрат за елементами.

          Калькуляція собівартості методом  оберненого списання (таргет-костинг).  Таргет-костинг – це цілісна концепція управління, яка підтримує стратегію зниження затрат, реалізує функцію планування виробництва  нової продукції (послуг, робіт), превентивного контролю витрат і калькулювання цільової вартості у відповідності до ринкових реалій. Ми вважаємо, що це саме та система, яку варто перейняти та втілити у вітчизняну облікову систему.     Власне ідея, покладена в основу концепції таргет-костингу не є складною, але в той час революційною. Добре відому нам формулу ціноутворення: «собівартість+ прибуток = ціна» японські менеджери читають із вивороту «ціна-прибуток=собівартість». Таке здавалось би просте рішення дозволило отримати дієвий інструмент превентивного контролю та економії затрат на етапі проектування товару. Отже,  система таргет-костингу, на відміну від традиційних нам способів ціноутворення, передбачає розрахунок собівартості товару, виходячи із завчасно встановленої ціни реалізації, а, отже наперед, визначеного прибутку [1]. Оскільки ціна визначається через маркетингові дослідження, її можна приймати як фактичну ціну для товару, який реалізовується. Для визначення цільової собівартості товару величина прибутку, який підприємство планує отримати , вираховується від очікуваної ціни. До цього залучаються усі учасники виробничого процесу, і головним її завданням є проектування та виготовлення продукту , який має відповідати цільовій собівартості [2].        Існує відмінність у розробці товару у  західних компаніях від східного(японського) підходу. Вона полягає в тому що, перші працюють таким чином:

     проектування         собівартість         проектування

    згідно  з ідеологією таргет-костингу в Японії цей процес має виглядати:

     собівартість         проектування          собівартість [3].       До переваг даної моделі можна віднести:            - ітеративний підхід до розробки нового товару забезпечує поетапне осмислення кожної деталі, що має відношення до собівартості, і, в свою чергу, часто вимагає від працівників нестандартного мислення, що в результаті призводить до позитивних результатів;                 - визначені межі цільової собівартості вимагають пошуку дешевих матеріалів і технологій, в іншому разі - це призведе до перепроектування товару;         - весь виробничий процес, починаючи із задуму нового товару, набуває інноваційного характеру, не покидаючи меж наперед встановлених затратних обмежень. І, якщо раніше таргет-костинг застосовували, в більшості випадків, на промислових підприємствах, особливо в інноваційних галузях, то сьогодні його все більше застосовують у сфері обслуговування, а також і у неприбуткових організаціях. Тому ми вважаємо що дана концепція має цілком реальні можливості для впровадження її у практику вітчизняних підприємств.    Кайзен-костинг (у перекладі з японського "удосконалення маленькими кроками") - це процес поступового зниження витрат на етапі виробництва продукції, у результаті якого досягається необхідний рівень собівартості і забезпечується прибутковість виробництва.          Кайзен-костинг використовується в японській моделі управлінського обліку паралельно з Таргет-костинг. Обидві системи маю однакову мету - досягнення цільової собівартості:           Таргет-костинг - на етапі проектування нового виробу,     Кайзен-костинг - на етапі виробництва виробів.       Обидві концепції призначені для зниження рівня окремих статей затрат і собівартості кінцевого продукту в цілому, до деякого прийнятного рівня [4].   Таргет-костинг вирішує це завдання на першій стадії, а кайзен-костинг - на другій. Разом обидві системи дають підприємству дуже цінну конкурентну перевагу, яка полягає в досягненні більш низького по відношенню до конкурента рівня собівартості і можливості вибирати зручну цінову політику для захоплення (утримання) відповідних секторів ринку. Тут потрібно відзначити одну важливу особливість спільного використання систем таргет- і кайзен-костингів в японських компаніях. У традиційних галузях промисловості, продукція яких характеризується тривалим життєвим циклом, основна увага фокусується саме на кайзен-костингу, і навпаки, в інноваційних галузях з коротким життєвим циклом вироблених продуктів, на перше місце висувається таргет- кастинг [5].      Мета калькуляції кайзер-костингу, полягає в досягненні заданого рівня скорочення витрат, який постійно коригується в бік його подальшого зменшення.  В системі кайзен-костингу аналіз відхилень - це зіставлення цільового скорочення витрат з фактичними сумами їх економії.       Система ABC (Activity – Boscol – Costing). Цей  метод підвищує обґрунтованість віднесення накладних затрат на конкретний продукт, дозволяє здійснити більш точніше калькулювання собівартості, забезпечує взаємозв'язок отриманої інформації з процесом формування витрат.      Сутність цього методу полягає в розподілі суми затрат підприємства впродовж періоду або затрат на певний вид продукції визначається на основі витрат по відповідним процесам і операціям.       Основною особливістю  системи ABC є виділення витрат, що відносяться  на виробництво  одиниці продукції, партії виробів, загальновиробничі витрати і загальногосподарські витрати [6].       Функціонально-вартісна  система використовується,  коли  для  компанії характерним є:             • велика  кількість  продуктів;         • велика кількість підтримуючих  процесів;      • наявний  стандартизований процес;        • присутня певна  періодичність змін у витратах.      Переваги та підводні  камені  АВС-костингу.   Аналізуючи  переваги  функціонально-вартісного аналізу витрат, слід  згадати про те,  що  в  межах  такої системи:         • компанія  звертає увагу виключно  на  основні процеси;     • всі витрати  розглядаються  як  складові собівартості;   • підприємство  відмовляється від короткострокового  поділу витрат  на фіксовані та змінні і  фокусується на тому, які процеси  необхідні  для створення продукту;             • виникає можливість  визначити високо розхідні   види діяльності, а також ті, які не створюють цінності.           В якості  своєрідних  підводних  каменів виступають такі обставини:    • необхідні додаткові ресурси  фінансового департаменту;     • отриманий  результат, швидше за все, не покаже, до якого рівня можна знижувати  ціну  на продукт;          • компанія  може  отримати  точний результат, але буває,  що  на це витрачається  дуже багато зусиль;          • використання  АВС-костингу не вимагає  концентрації  на  індивідуалізованих продуктах, що виробляються під клієнта, а з мушує діяти за принципом: « Проводьте масовий  продукт».  Але чи буде це сумісно з маркетинговою стратегією компанії? [7].

    Висновки:

    До  основних переваг таргет-костингу можна віднести наступні:      - застосування цієї системи призводить до зменшення рівня запасів, що означає менше вкладень капіталу в товарно-матеріальні запаси;      -в умовах застосування системи таргет-костингу має місце скорочення циклу виконання замовлення та зростання надійності його виконання. Що, в свою чергу, сприяє суттєвому зменшенню потреби в резервному запасі, який представляє собою додаткові облікові одиниці запасів, які зберігаються щоб уникнути можливого дефіциту.               - при застосуванні цієї системи відзначається поліпшення якості виробництва.   До інших переваг цієї системи можна віднести: зменшення капітальних витрат на утримання складських приміщень для запасів матеріалів і готової продукції; зниження ризику морального старіння запасів; зниження втрат від браку та зменшення витрат на переробку, зменшення обсягу документації.    Застосування основних підходів та процедур системи кайзен-костингу при управлінні підприємства дозволить оптимізувати обсяг оборотного капіталу, виходячи з потреб виконання певної виробничої програми та можливостей застосовуваної технології виробництва. Проте слід зазначити, що цю систему доцільно застосовувати, перш за все, великим підприємствам, оскільки вона потребує налагодження певної системи внутрішньогосподарського обліку та певних початкових капіталовкладень на комп’ютеризацію цієї системи. Крім того, у стандартному вигляді ця система може бути застосована тільки на підприємствах промислових галузей (зокрема, машинобудування та металообробки); для застосування на підприємствах інших галузей ця система має бути дещо модифікована з урахуваннях особливостей їх функціонування.   Метод АВС-костингу  ряд переваг:

• Він  дозволяє докладно  аналізувати  накладні витрати, що має великезначення для  управлінського обліку.
• Метод  ABC  дає можливість більш  точно визначити витрати  на невикористовувані потужності  для  періодичного їх списання  на  рахунок прибутків і збитків. 
• Вартість  одиниці продукції, оцінена за допомогою даного методу, є найкращою  фінансової  оцінкою  спожитих ресурсів, тому що враховує  складні  альтернативні способи визначення  зв'язків між продукцією і використанням ресурсів.   
• Метод ABC дозволяє непрямим чином оцінити рівень  продуктивності праці: відхилення від кількості  спожитих ресурсів, а отже, від  випуску чи порівняння фактичного рівня розподілу витрат з тим обсягом,  який міг би бути  можливим при  реальному забезпеченні ресурсами.
• Метод ABC не тільки подає  нову  інформацію про витрати, а й генерує  ряд  показників  нефінансового характеру, в  основному вимірювачів  обсягу виробництва і визначення  виробничих  потужностей підприємства.           Підводячи підсумки, слід відмітити, що правильний вибір того чи іншого методу обліку затраті і калькуляції собівартості являється однією із найважливіших задач управлінського обліку на підприємстві. Звітність зіставлена з відповідною інформацією, отриманою по кожному методу, виступає зв’язуючою ланкою між керівництвом і виробничим процесом.

Список  використаної літератури:

1. Воронова Е.Ю. Системы управленческого учета и соотнесение затрат с объектами калькулирования: исследование зарубежного опыта// Управленческий учет.- 2009- №11- С. 12-22.
2. Н.А. Мамонтова Підходи до оцінювання результативності та ефективності управління вартість// Актуальні проблеми економіки.-2010-№9(111)-С.272, 277-278.
3. В. Собко, Л. Тринька  Таргет-костинг як метод контролю витрат і прибутку [електронний ресурс ]// Наукові записки, Випуск 15 2006 рік. – Режим доступу http://www.library.tane.edu.ua/images/nauk_vydannya/s73Nch.pdf
4. К. Радченко  Маленькими шагами к большому успеху: кайзен-костинг [електронний ресурс ]- Режим доступу http://www.cfin.ru/ias/kaizen_costing.shtml
5. И. З. Якупов Стандарт-костинг, таргет-костинг и кайзен-костинг на различных етапах жизненного цикла продукта [електронний ресурс ]- http://www.lomonosov-msu.ru/archive/Lomonosov_2007/24/maagnit@mail.ru.doc.pdf
6. Ю.С. Потапенко  АВС-метод управління витрат і його переваги порівняно з іншими методами[електронний ресурс ]// ДонНТУ 2009р - Режим доступу  http://masters.donntu.edu.ua/2009/fem/potapenko/library/tez1.htm
7. http://sait-nauki.ru Зарубежный опыт организации управленческого учета и его применение в России - Режим доступу  http://sait-nauki.ru/view_art.php?id=191