Ревизия собственного капитала и обеспечения обязательств

РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА 

И ОБЕСПЕЧЕНИЯ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 

       В книге «Аудит Монтгомери»  указано, что различие  между   привлеченным

(кредиторская  задолженность) и собственным   капиталом  состоит  в   том,  что

собственный капитал  включает  инвестированные  средства  собственника  плюс

нераспределенный  и  повторно  инвестированная  прибыль;   задолженность   —

результат получения  в заем средств на определенный период.

       Профессор М.Т. Билуха отмечает, что собственный капитал  определяется

стоимостью имущества  субъекта  хозяйствование,  то  есть  чистыми  активами

(различие между  стоимостью имущества и заемным  капиталом) и  составляется  с

уставного, дополнительного  и резервного капитала,  нераспределенной  прибыли

и целевых (специальных) фондов.

       Профессор Ф.Ф. Бутинец приходит к выводу,  что собственный капитал

предприятия определяется как  различие  между  стоимостью  его  имущества  и

долговыми обязательствами, которые это часть в активах  предприятия,  которое

остается после  вычитания его обязательств. То есть к  собственному  капиталу

принадлежат: уставной  капитал,  паевой  капитал,  дополнительный  вложенный

капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал,  нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.

       Такое  развернутое,  полное  определение  собственного  капитала   не

требует,  на  взгляд  автора,  вспомогательных  трактовок  относительно  его

сущности.

       Счета класса  4  «Собственный  капитал  и  обеспечения   обязательств»

предназначены для  обобщения  информации  о  состоянии  и  движении  средств

разновидностей  собственного капитала — уставного,  паевого,  дополнительных,

резервных,  изъятого,  неоплаченного,  а  также  нераспределенных   прибылей

(непокрытых убытков), целевых  поступлений,  обеспечений  будущих  затрат  и

платежей, страховых  резервов.

       Толкования пассива впервые дает  профессор В.В. Сопко:  пассив  —  это

капитал,   то   есть   собственность   соответствующего   физического    или

юридического лица  на  активы  —  имущество  и  объекты  (ресурсы),  которые

являются  на  предприятии  и  которые  контролируются   ним   в   результате

предыдущих  (прошлых)  событий,   и   использование   которых   обеспечивает

увеличения капитала.

       Под обязательствами понимается, что предприятие обязано  относительно

собственников, акционеров относительно выплаты дивидендов,  права  выхода  с

склада учредителей, акционеров и т. п.

       Основными заданиями ревизии  собственного капитала является  проверка:

-  правильности  формирования  и   использования   (изъятия)   собственного

  капитала;

- соблюдения установленного  учредительными  документами   размера  уставного

  капитала;

- правильности  ведения учета  взносов   в  уставной  капитал  и   расчеты  по

  дивидендам  и т.п.

       Источниками ревизии являются:

- первичные документы  (акции, прибыли кассовые ордера  о сборе учредительных

  взносов, акты  приема-сдачи к уставному капиталу  учредительных  взносов  и

  т.п.);

- регистры синтетического  и аналитического учета по  счетам 40, 41, 42,  43,

  44, 45, 46, 47, 48, 49;

- Главная книга;

- отчетность.

       Основным компонентом собственного  капитала является уставной капитал.

Поэтому ревизию  этого  раздела  следует  начинать  с  проверки  правильности

формирования и  изъятия (уменьшения) уставного капитала.

       По  кредиту  счета  40  «Уставной   капитал»  отображается  увеличения

уставного капитала, по дебету — его уменьшение. Причем сальдо на этом  счете

должен  отвечать  размеру  уставного  капитала,   который   зафиксирован   в

учредительных документах предприятия.

       Аналитический учет уставного  капитала ведется по  видам   капитала  по

каждым учредителем, участником, акционером и т.п.

       Собственный   капитал   учредителей   или   участников   делится   на

регистрированный и не регистрированный. К первому относят уставной и  паевой

капитал,  ко  второму  —  дополнительный,  резервный,  страховой  капитал  и

нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

        Ревизор  проверяет,  придерживаются  ли  на   предприятии   уставных

положений,  правильно  ли  формируется   имущество   предприятия   за   счет

инвестирования  его  деятельности,  как  осуществляется  распределение  этого

имущества, выработанной  продукции  и  полученной  прибыли,  рационально  ли

используются  дополнительные  денежные  взносы  или   имущество   участников

(учредителей) на  развитие  предприятия  (в  отдельных   случаях  на  покрытие

убытков), сумма  уставного (паевого) капитала  обязательно  регистрируется  в

государственном реестре.

        Ревизор выясняет, отвечает ли  сумма  уставного  (паевого)  капитала

размера, зафиксированного в реестре, придерживаются ли  правил,  по  которым

уставной  капитал   доверительного   общества   должен   быть   не   меньшим

установленного  лимита.

        Заявленные  во   время   инвентаризации   недостаток   или   излишек

материальных  ценностей  или  подтвержденный  документами  дооценку  следует

отнести на финансовые результаты отчетного периода.

        Следует отметить, что в  случае  аннулирования  акций  на  их  сумму

уменьшается уставной капитал, а в случае их перепродажи  уменьшается  изъятый

капитал и увеличиваются  соответствующие активы.

        Ревизор выясняет также, вносит  ли участник к моменту регистрации  ООО

не меньше С % взноса, предусмотренного учредительными документами.

        В  отдельных  случаях   дополнительный   капитал   направляется   на

увеличение уставного, паевого и резервного капитала, иногда  —  на  покрытие

убытков.

        На  счете  44   «Нераспределенные   прибыли   (непокрытые   убытки)»

учитываются нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) текущего и  прошлых

лет и использованная в  текущем  году  прибыль.  При  этом  по  его  кредиту

отображается увеличения прибыли, по дебету — использования  прибыли.

        Списания  убытков  происходит  по  счет  нераспределенной   прибыли,

резервного, паевого  или дополнительного капитала.

        Положением (стандартом) бухгалтерского  учета 5 «Отчет о  собственном

капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины  от  31.03.99

№ 87,  определяются  содержание  и  форма  отчета  о  собственном  капитале,

который  отображает  изменения  в  составе  этого  капитала  на   протяжении

отчетного периода.

        В отчете о собственном капитале  отображают данные об увеличение  или

уменьшении собственного  капитала  вследствие  переоценки  основных  средств

соответственно  действующим положениям (стандартов).

        Кроме того, в статьях раздела  «Распределение  прибыли»  отображаются

данные,  которые  показывают   распределение   прибыли   между   участниками

(собственниками) предприятия или направления  прибыли к  уставному  капиталу,

резервного капитала и т.п.

        Раздел «Взносы участников» вмещает  данные  об  увеличение  уставного

капитала  предприятия  и   изменения   неоплаченного   капитала   вследствие

увеличения или  уменьшение дебиторской задолженности  участников по взносам  в

уставной капитал  предприятия.

        Ревизор  проверяет  правильность  оформления  отчета  о  собственном

капитале.  Причем  для   обеспечения   сравнительного   анализа   информации

предприятия обязанные  прибавлять  к  годовому  отчету  отчет  о  собственном

капитале за предыдущий год.

        Особое внимание ревизору  следует   свернуть  на  заполнение  раздела

«Изъятия  капитала»,  где  приводятся  данные  об  уменьшение   собственного

капитала  предприятия  вследствие   выхода   его   участника,   выкупа   или

аннулирования   выкупленных   акций   акционерным   обществом,    уменьшения

нарицательной стоимости  акций и т.п.

        В итоговой статье «Вместе изменений в  капитале»  ревизор  выясняет,

правильно ли привстает  итог изменений в  составе  собственного  капитала  за

отчетный период, который определяется как сумма  скорректированного  остатка

собственного  капитала  к  началу  года  и  всех  изменений  на   протяжении

отчетного года вследствие переоценки активов, использования  чистой  прибыли,

изъятия капитала и других изменений. 

       Вопрос для самоконтроля 

Основные задания  ревизии собственного капитала.

Источника ревизии  собственного капитала.

За счет что  источников увеличивается сумма  уставного (паевого) капитала?

Методика проверки правильности использования резервного капитала.

За  счет  чего  осуществляется  списания  убытков  (за  счет   каких   видов

капитала)?

Каким  способом  проверяют  правильность  оформления  отчета  о  собственном

капитале?

Как установить итог изменений в составе собственного  капитала  за  отчетный

период?