Ревизия финансовых результатов хозяйственной деятельности

5. Ревизия формирования и учета общей (балансовой) прибыли и прибыли остающейся в распоряжении предприятия

    Аудитору  необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 80 "Прибыли и убытки". Проанализировать составляющие прибыли и оценить их влияние на конечный результат можно по данным следующей таблицы (табл. 3).

    Углубляя  анализ, изучают результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

    По  итогам анализа прибыли аудитор  разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды. 
 

Таблица 3. Анализ балансовой прибыли предприятия

 

    Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.

    В процессе использования прибыли  отражаются финансовые отношения предприятия  с бюджетом, банком, коллективом  работников.

    Для учета и контроля операций по использованию прибыли в течение года предназначен счет 81 "Использование прибыли". При журнально-ордерной форме учета записи по дебету этого счета, отражающие конкретные направления использования прибыли, собираются в Главной книге, в которою ежемесячно переносятся из различных журналов-ордеров итоговые суммы оборотов по дебету счета 81 "Использование прибыли" в разрезе корреспондирующих счетов.

    Кроме того, для контроля используются записи по дебету счета 81 "Использование  прибыли" в журнале-ордере № 15, который одновременно содержит и таблицу аналитических данных об использовании прибыли в течение года.

    Аналитический учет использования прибыли может  вестись по следующим направлениям:

• начисление налога на недвижимость;
• начисление платежей по налогу на прибыль и других платежей в бюджет;
• отчисления на образование резервного капитала и резервных фондов;
• отчисления в фонды накопления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами для создания нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);
• отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;
• отчисления на благотворительные цели;
• взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.

    Порядок отражения в учете хозяйственных  операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).

    В процессе проверки, прежде всего, обращают внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие  в бюджет экономических санкций  за нарушение дисциплины цен, установленных  стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.

    При проверке на основании записей по счетам 81" Использование прибыли", 68 "Расчеты с бюджетом" и 51 "Расчетный  счет" контролируют достоверность исчисления и своевременность уплаты предприятиями причитающихся с них платежей в бюджет по вышеуказанным налогам. Особое внимание обращают на правильность применения установленных ставок отчислений, а по налогу на недвижимость, кроме того, на обоснованность определения остаточной стоимости основных фондов.

    При проверке необходимо особое внимание обратить на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога (дебет счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на прибыль") как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам должно производиться, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах должна отражаться вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за от- '•. четный год.

    За  счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие фонды.

    Образование этих фондов контролируют на основании  данных журнала-ордера № 12, а также  записей по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 86" Резервный фонд" — на часть прибыли, направленной на создание резервного фонда; счета 88 "Фонды специального назначения" — на величину средств, направляемых на формирование фонда накопления и фонда потребления и других счетов в случае образования и использования прочих специальных фондов, определяемых учредительными документами предприятия.

    Детально  изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.

    В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью  определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор вставляет ведомость следующей формы (табл. 4). 

Таблица 4. Ведомость проверки правильности использования прибыли предприятия

 

    Выявив  использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных должностных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и отчетной дисциплины.

    Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли дополняется рекомендациями по устранению

    выявленных  недостатков и внесением соответствующих  корректировок в учетные данные и отчетность.

    Если  учредительными документами не предусматривается  формирование некоторых фондов специального назначения, то расходование средств  за счет распределения прибыли учитывают  непосредственно по дебету счета 81 "Использование прибыли" с группировкой их в аналитическом учете по соответствующим направлениям. Но и в этих условиях предприятия должны вести раздельный учет образованных и использованных фондов накопления.

    В отличие от относимых на финансовые результаты (в части внереализационных расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмотренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению налоговых органов), пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет и другие экономические санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, т.е. на чистую прибыль. Их начисление контролируется на основе бухгалтерских записей по дебету счета 81 "Использование прибыли". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

На основании  изученного материала необходимо сделать  следующие выводы:

• Анализ финансовых результатов — важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.
• Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации
• Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
• Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых обычно на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". Проверка осуществляется аудиторами по данным, отраженным на указанных счетах.
• По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников:

1. Блинов А.О., Бутырин Г.Н. «Управленческий консалтинг корпоративных организаций»: Учебное пособие, Минск 2002.
2. Закон Республики Беларусь  8 ноября 1994 г. № 3373-XII  об аудиторской деятельности (в ред. Закона Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-з).
3. Пупко Г.М. «Аудит и ревизия»: Минск 2004.