Ревизия (аудит) операций с основными средствами

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи.

На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии.

2.3. Контроль правильности переоценки и начисления амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются  их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.

В соответствии с принятой учетной политикой на ОАО "Миртекс" амортизация начисляется методом равномерного (прямолинейного) списания в части зданий и сооружений, машин и оборудования, хозинвентарь и транспортным средствам. Это дает возможность, амортизируемую стоимость объекта равномерно списывать на счета издержек производства в течение срока его службы. Нормы амортизационных отчислений по конкретным видам зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозинвентаря списываются в ОАО "Миртекс" в соответствии с "Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам где нормы амортизационных отчислений установлены в процентах к первоначальной стоимости по конкретным видам основных средств.

Сумму амортизации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы.

Амортизационное имущество  приобретенное до 01.01.2002г. амортизация  начисляется исходя из первоначальной стоимости по нормам установленным ранее. Амортизационное имущество приобретенное после 01.01.2002г. разбито на следующие амортизационные группы согласно Постановлению Правительства РФ №1, от 01.01.2002г.

                    Группа амортизационных отчислений

                                                                                             Таблица №1

Наименование О.С.	Группа амортизационных  отчислений	Сумма
Транспортные средства	3	3981732
Здания и сооружения	5	3430000
Хозяйственный инвентарь	2	8268

Налоговый учет Основных средств стоимостью не более 10000р.за единицу списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации, по дебету счета - списание сумм начисленного износа. Начисленные суммы амортизации по основным средствам включают в общепроизводственные расходы.

Начисление амортизации  отражается в бухгалтерском учете  следующими проводками:

Дебет 20,23 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по основным средствам основного и вспомогательного производства.

Дебет 84 (88) Кредит 02 - начислены суммы амортизации по основным средствам непроизводственного назначения.

Ежемесячно суммы амортизации в ОАО «Миртекс» рассчитываются путем корректировки начисленной в прошлом месяце суммы амортизации в связи с движением (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации основных средств, которые поступили на предприятие в прошлом месяце и уменьшают ее на сумму амортизации основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.

Амортизация по вновь  поступившим основным средствам  начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, поступления  в эксплуатацию и исчисляют до полного погашения стоимости  этого объекта. При выбытии основного средства начисленная к моменту выбытия сумма износа списывается: Дебет 02 Кредит 91-1 (47).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств, прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия. Недоамортизированную часть  основных средств списывают на результат финансовой деятельности (балансовый счет 99 (47), не уменьшая при этом налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности ОАО "Миртекс" в отчетном периоде.

2.4. Учет капитальных вложений на ОАО «Миртекс»

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств, предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Предприятие, для которого создаются основные средства, называется застройщиком, а то предприятие, которое  выполняет работы, - подрядчиком.

Выполнение строительных и монтажных работ своими силами есть хозяйственный способ, а сторонней  организацией - подрядный способ. В  любом случае для таких работ  необходим проект. Это комплекс технических  документов, к которому составляется смета — предварительная стоимость строительно-монтажных работ.[2, c.126]

В бухгалтерском учете  ОАО «Миртекс» для отражения капитальных вложений по строительству объекта основных средств,  предусмотрен счет 08 "вложения во внеоборотные активы", который предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные фонды. По дебету счета отражаются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других, по кредиту счета - принятие законченных объектов основных средств на баланс. Дебетовое сальдо по счету отражает сумму фактических затрат по незавершенному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию.

При учете строительно-монтажных  работ, выполняемых подрядным способом, в бухгалтерии ОАО «Миртекс» отражают переданные застройщикам комплексы работ, технологические этапы или отдельные объекты и сооружения по мере готовности. После окончания работ на соответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам представители подрядной организации и ОАО «Миртекс» составляют акт о приемке работ.

На протяжении 2010 г. в ОАО "Миртекс" осуществлялось капитальное строительство, связанное с расширение здания для парка машин. Часть строительства, а именно - третий этап, осуществлялся на предприятии собственными силами, остальные же работы были выполнены подрядными организациями. Капитальные вложения, связанные со строительством, отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Миртекс» в зависимости от того, каким способом были выполнены работы.

Так, при выполнении капитального строительства собственными силами, затраты по строительству собираются на счете 23 "Вспомогательные производства": Дебет 23  Кредит 10,70,69

В конце каждого месяца счет 23 "Вспомогательные производства" закрывается: Дебет 08  Кредит 23

Затем начисляется сумма  НДС по расходам на строительство, выполненное  собственными силами Дебет 08  Кредит 68

По мере ввода объекта  расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм НДС), списываются:

Дебет 90-5 (46) Кредит 08

Одновременно отражается первоначальная стоимость объекта  с учетом НДС, исчисленного по окончании  строительства:

Дебет 01 Кредит 90-5 (46)

При осуществлении капитального строительства подрядным способом затраты отражались в ОАО "Миртекс" проводкой:

Дебет 08  Кредит 60,76 - отражены затраты по капитальному строительству с учетом НДС.

В 2010 г. предприятием был взят целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

Дебет 51  Кредит 90 (46) - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

 В ОАО "Миртекс" применяется методика учета заемных средств без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на стоимость строительства в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, на основании выписки из банка и отражается проводкой:

Дебет 08  Кредит 51

Уплата процентов свыше  ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, отражается проводкой: Дебет 84 (88)  Кредит 51

 Помимо строительно-монтажных работ и приобретения оборудования, в объем капитальных вложений включались и оплачивались за счет источников финансирования, прочие работы и затраты: общеплощадочные расходы, включая расходы на отвод и освоение земельных участков, кроме строительных работ; другие расходы и затраты, предусмотренные в плане и сметах на капитальное строительство, не относящиеся к строительным и монтажным работам. Капитальные работы и затраты, не увеличивающие стоимость основных средств,  также учитывают на счете 08"Вложения во внеоборотные активы".

По окончании строительства  и принятии основного средства на баланс все затраты скопившиеся  на счете капитальных вложений были списаны:

• затраты, включаемые в первоначальную стоимость:

Дебет 01  Кредит 08

• затраты, не включаемые в первоначальную стоимость:

Дебет 84 (88)  Кредит 08

При отражении в бухгалтерском  учете капитальных вложений, бухгалтерией ОАО «Миртекс», не отражен источник финансирования данных вложений.

По законченным объектам, смонтированному и опробованному в действии оборудованию, приобретенному и доставленному на предприятие оборудованию, инвентарю и инструментам по передаче их на баланс предприятия должна быть определена инвентарная стоимость. Под инвентарной стоимостью понимают всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту строительства, т.е. все затраты учитываемые на счете  08 « Вложения во внеоборотные активы".[9, c.215]

Новые объекты, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к выпуску продукции и оказания услуг, вводит в действие приемочная комиссия. Она составляет акт, в котором указывает такие данные, как: производственная мощность (годовая или другая производительность); готовность к производственной деятельности; качество выполненных работ; наличие недоделок, которые должны быть устранены; сроки их устранения и др.

2.5.  Обобщение результатов контрольной проверки

В ходе выполнения настоящей  выпускной квалификационной работы  была изучена  деятельность бухгалтерии ОАО «Миртекс», выявлены недостатки:

1. При реализации объектов  основных средств другим юридическим   лицам, выручка от продажи не  всегда поступала на расчетный  предприятия, в установленные  договором сроки;

2. При безвоздмездной  передаче основных средств (после их переоценки, сумма убытка от передачи не уменьшалась на сумму дооценки;

3.Согласно принятой  учетной политике   затраты  на капитальный ремонт основных  средств, списываются на себестоимость  продукции по мере их возникновения.  Сложившаяся в настоящее время кризисная ситуация в стране жестко отразилась на финансовом состоянии предприятия. Затраты на ремонт основных средств возросли, так как увеличилась стоимость материалов и запасных частей, а также увеличилась доля изношенности оборудования, и соответственно списание этих затрат на себестоимость услуг проходит неравномерно;

4.При осуществлении   капитальных вложений за счет  заемных средств проценты, уплаченные  по кредитам, до принятия объекта  на баланс отражаются по дебету  счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Согласно принятой учетной политике в ОАО «Миртекс» применяется методика  учета заемных средств без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на издержки обращения в пределах ставки Центрального Банка РФ, увеличенной на три пункта;

5. В ОАО «Миртекс» многие участки учета основных средств не автоматизированы. Бухгалтерский учет в ОАО «Миртекс» ведется с помощью бухгалтерской программы "Интегратор ".