По  данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода.

     На  основании первичных документов, приложенных к мемориальному  ордеру, осуществляют записи в регистрах  аналитического учета: ведомостях, карточках, книгах учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят сверку записей с данными синтетического учета в Главной книге и в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет обособляется от синтетического.

     Недостатками  мемориально-ордерной формы учета  являются:

     трудоемкость  учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех  же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, аналитических и синтетических регистрах);

     отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, нередкое отставание его от синтетического учета;

     формы аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

     Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.

     2.1.Форма  учета «Журнал-Главная».

     Данная  форма является разновидностью мемориально-ордерной формы. Используется в бюджетных  организациях и в небольших организациях.

     При ней мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический  учет ведут в книге Журнал-Главная. В ней совмещаются хронологическая  и систематическая регистрация мемориальных ордеров.

     Книга Журнал-Главная. 

     В Журнал-Главную первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного  периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту  корреспондирующих счетов, после  чего определяется оборот и остатки  по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.

     Содержание  этой формы учета позволяет исключить  составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

     По  данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

     Аналитический учет ведут в книгах или карточках  аналитического учета, открываемых  в развитие каждого синтетического счета. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге Журнал-Главная.

     Схема формы «Журнал-Главная»

     2.2. Простая форма  бухгалтерского учета.

     Книга (журнал) учета хозяйственных операций (форма К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

     Книга (журнал) учета хозяйственных операций является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

     КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ  ОПЕРАЦИЙ (К-1).

     Ведомость по форме В-8 предназначена для  учета расчетов с работниками  малого предприятия по оплате труда. Заработная плата группируется в  ведомости по категориям работников и объектам учета. Данная ведомость также является одновременно и платежным документом и предназначена для выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

     ВЕДОМОСТ  УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА  ЗА 200 г. (В-8)

     Простая форма бухгалтерского учета.

     Следует отметить, что субъектам  малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, предоставлено право  ведения Книги учета доходов и расходов. Данная книга открывается на 1 год и должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице указывается число, содержащихся в ней страниц, заверенных подписью руководителя и ставится печать налогового органа.

     Запись  доходов и расходов в этой книге ведется без применения способа двойной записи и плана счетов бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов.

     3. Журнально - ордерная  форма

     Особенности журнально-ордерной формы учета:

     применение  для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых  ведется только по кредитовому признаку;

     совмещение  в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

     объединение в журналах-ордерах систематической  записи с хронологической;

     отражение в журналах-ордерах хозяйственных  операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления  отчетности;

     сокращение  количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

     Журналы-ордера заполняются по определенным принципам  с учетом систематизации по каждому  интересующему счету. Открываются  они на месяц на отдельный синтетический  счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер (например, касса - № 1, расчетный счет - № 2). Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу данного счета, к некоторым из них могут открываться ведомости, которые составляются по дебету данного счета.

     В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать  определенная строка.

     Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма по строкам  должна быть равна сумме по столбцам.

     Журнал-ордер  № по кредиту счета за 200 г.

     Все журналы-ордера составляются на конец  месяца на основании первичных документов или накопительных ведомостей (вспомогательных).

     В ряде журналов-ордеров синтетический  учет совмещают с аналитическим. Самостоятельный аналитический  учет ведут при данной форме учета  лишь по тем синтетическим счетам, в дополнение к которым открывается  большое количество аналитических  счетов (учет материалов, основных средств, готовой продукции).

     Месячные  итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота  счета, операции которого учитываются  в данном журнале, и суммы дебетовых  оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

     Заполненные журналы-ордера являются основанием для заполнения Главной книги, которая заполняется по принципу дебета каждого счета с кредита счетов журналов-ордеров.

     Кредитовый  оборот переносят в Главную книгу  с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.

     Главная книга. Счет №

     Заполнение  журнала-ордера по кредитовому принципу, а Главной книги - по дебетовому - позволяет исключить дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

     Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение  года и на новый финансовый год  заводится новая книга.

     Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист.

     В Главной книге в конце месяца обязательно выводят обороты (по дебету и кредиту) за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца.

     Составленная  Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса.

     Главная книга является основным регистром  учета, так как при проверке сверяют  остатки в Главной книге с  остатками в балансе.

     Применение  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно  уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.