В отчете отражается информация о четырех  видах прибыли: валовой, от продаж, до налогообложения и чистой, а также  доходы и расходы, формирующие каждый из четырех видов прибыли. 

     4. Оценка статей  бухгалтерской отчетности

     в условиях гиперинфляции

     В условиях гиперинфляционной экономики  нецелесообразно отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия в местной валюте без пересчета. В таких экономических условиях снижение покупательной способности происходит такими быстрыми темпами, что сравнение результатов операций в разные периоды времени, не даёт представление о реальном положении дел.

     На наличие гиперинфляции указывают следующие признаки:

- большинство населения предпочитает вкладывать средства в неденежные активы или в относительно стабильную иностранную валюту; денежные средства в местной валюте немедленно вкладываются во что-то ради сохранения покупательной способности;

- большинство населения исчисляет денежные средства не в местной, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены на товары и услуги могут указываться в этой валюте;

- реализация товаров и услуг и приобретение сырья и материалов с отсрочкой платежа осуществляются по ценам, учитывающим ожидаемые потери за период отсрочки, даже если этот период непродолжителен;

- процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен;

- совокупная инфляция за три года приближается к 100 процентам или превышает ее.

     Основные  требования к индексам инфляции таковы:

• Достоверность и надежность.
• Постоянство и большой срок применения существующей методики расчета.

     Последовательность  применения из периода в период более  важна, чем точность итоговых сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

     Финансовая  отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны, с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

     Основные  принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости:

- Неденежные статьи корректируются с учетом общего индекса цен, а денежные статьи не корректируются. Разница, образующаяся в результате поправок на инфляцию, называется инфляционной приростом/потерей и указывается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

- Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, такие как индексные облигации и кредиты корректируются в соответствии с договором, для того, чтобы установить сумму, непогашенную на отчетную дату.

- Стоимость движимого и недвижимого имущества, объектов финансовых вложений, товарно-материальных запасов, патентов, торговых марок и тому подобных активов корректируется за периоды, истекшие со дня их приобретения При невозможности установить дату приобретения этих активов за основу при корректировке нужно брать результаты оценки их стоимости, проведенной независимыми профессиональными оценщиками.

- Показатели стоимости запасов полуфабрикатов и готовой продукции корректируются за период, истекший с того дня, когда были израсходованы средства на закупку, и за период, истекший со дня, когда были понесены затраты на превращение полуфабрикатов в готовые изделия.

     Если  скорректированная стоимость неденежной позиции превышает сумму, получаемую от будущего использования позиции, эта стоимость уменьшается до чистой стоимости возможной реализации или рыночной цены.

- Собственный капитал, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки, корректируется за период, истекший со дня его образования или со дня внесения учредителями первоначального взноса;

- Любые суммы дооценки, возникшие в предыдущие периоды, исключаются из бухгалтерского баланса;

- Инфляционная поправка для суммы нераспределенной прибыли рассчитывается по остаточному принципу, таким образом, после корректировки эта сумма равняется разнице между суммой нераспределенной прибыли на конец периода и суммой инфляционных приростов и потерь, отраженных в отчете о прибыли и убытках;

- Все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Все суммы пересчитываются с использованием соответствующего коэффициента пересчета;

- Все статьи отчета о движении денежных средств должны быть отражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

- Влияние инфляции на чистые денежные активы или пассивы можно отразить в отчете о прибылях и убытках как чистая прибыль или убыток от изменения покупательной способности рубля;

- Сравнительные показатели за прошлый отчетный период должны быть пересчитаны с использованием соответствующего коэффициента пересчета для приведения их в соответствие текущим денежным единицам, действующими на дату составления финансовых отчетов.

     Основные  принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости:

- Статьи бухгалтерского баланса, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются, так как они уже отражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

- Статьи бухгалтерского баланса, не отраженные по текущей стоимости, пересчитываются как в случае с финансовыми отчетами, подготовленными на основе фактической стоимости;

- Все суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, следует пересчитать с учетом изменений в общем индексе цен, начиная с даты когда произошло событие до даты составления отчетов;

- Прибыль или убыток по чистой денежной позиции может быть оценен с учетом изменения в общем индексе по отношению к изменению чистых денежных статей в течение периода.

     Компании, работающие в условиях гиперинфляции, должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной способности денег.

     Корректировки, требуемые для приведения отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства, в соответствие с МСФО, включают поправки, необходимые для отражения изменений общей покупательной способности российского рубля, исходя из МСФО № 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Пересчет числовых данных отчетности может быть произведен с использованием коэффициентов пересчета, полученных на основании индексов потребительских цен Российского государственного комитета по статистике ("Госкомстат"), а за период до 1992 года на основе индексов, полученных из других открытых источников [4]. 

     Литература 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

2. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М.: ИД ФБК «Пресс», 2001.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000

4. Теория и  практика финансового и управленческого  учета. GAAP.RU. Интернет-издание.

5. Статья: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции ("Бухгалтерский учет", 2000, N 6)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАЧИ 

1. Рассчитать значение показателей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2): валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль на основе исходных данных, приведенных в таблице. 

Показатели  Отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.

 
 
 
 
 
 
 

2. Рассчитать  значение показателя «Чистые  денежные средства от инвестиционной деятельности», используя данные Отчета о движении денежных средств (ф. № 4). 

Показатели  Отчета о движении денежных средств, тыс. руб.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Сформировать  показатели сводного (консолидированного) баланса Группы «Олигарх», используя  исходные данные. Головной организации  принадлежит 60 % голосующих акций  дочернего общества. 

Сводный баланс Группы «Олигарх»