Програма аудиторської перевірки з податку на додану вартість

№ з/п

Етапи

перевірки

Джерела інформації для отримання аудиторських доказів

Необхідні аудиторські  процедури

1

2

3

4

1

Підготовчий етап, дослідження  видів діяльності, якими займається підприємство-замовник аудиту та з’ясування їх впливу на порядок розрахунків  з бюджетом з ПДВ.

1. Статут,

2. Установчі документи;

3. Акти попередніх податкових  перевірок. 

4. Робочий план рахунків;

5. Наказ про облікову  політику бухгалтерська і статистична  звітність;

6. Графік документообороту;

1. Встановити юридичну та фізичну адресу підприємства;

2. Встановити відповідність основних напрямків діяльності установчим документам;

3. Ознайомлення з основними видами діяльності , які здійснює підприємство, та які є об’єктом оподаткування;

4. Вивчення організації обліку (форма обліку, рівень автоматизації, відповідальні особи);

5. Оцінка ефективності існуючої системи внутрішнього контролю;

6. Оцінка рівня можливого аудиторського ризику;

7. Перевірка обсягів поставки за останні 12 календарних місяців з метою встановлення своєчасності реєстрації платником ПДВ

8. Перевірити наявність державних дозволів на проведення окремих видів діяльності;

9. Дослідити організаційно-економічну структуру підприємства, з’ясувати наявність представництв, відокремлених підрозділів та дочірніх підприємств;

10. Ознайомитись із особливостями ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, проаналізувати наказ про облікову політику, графік документообороту, робочий план рахунків;

11. Встановити наявність зареєстрованих в ДПА реєстраторі розрахункових операцій;

12. Окреслити коло постачальників та покупців підприємства, визначити чи всі вони є платниками ПДВ;

13. Проаналізувати бухгалтерську та статистичну звітність, щоб зробити висновок про фінансовий стан підприємства;

14. Ознайомитись із актами попередніх податкових перевірок, і з’ясувати чи виправило підприємство помилки, виявлені у ході цих перевірок.

2

Перевірка правильності визначення податкових зобов’язань.

1. Видані податкові накладні;

2. Реєстр отриманих і виданих податкових накладних;

3. Податкова декларація з ПДВ, журнал №3;

4. Первинні документи підприємства,;

5. Головна книга, результати;

6. Інвентаризації, фінансова та податкова звітність.

1. Перевірка правильності визначення об’єкта оподаткування та застосування пільг щодо податку на додану вартість;

2. Підтвердження правильності  визначення сум податкових зобов’язань,  що передбачає перевірка розрахунку  бази оподаткування, визначення  дати виникнення податкових зобов’язань  та здійснення коригування сум  податкових зобов’язань;

3. Перевірку додержання порядку ведення податкового та бухгалтерського обліку ПДВ, яка включає перевірку правильності:

- відображення сум податкових зобов’язань на рахунках бухгалтерського обліку, ведення аналітичних та синтетичних регістрів обліку;

- повноти відображення сум податкових зобов’язань у Декларації про податку на додану вартість.

3

Перевірка правильності формування податкового кредиту

1. Отримані податкові накладні;

2. Реєстр отриманих і виданих податкових накладних;

3. Податкова декларація з ПДВ;

4. Журнал №3, первинні документи підприємства;

5. Головна книга;

6. Результати інвентаризації;

7. Фінансова та податкова звітність.

1. Перевірка документи, які підтверджують право підприємств на податковий кредит, тобто правильність оформлення податкових накладних постачальників та інших документів (накладних, квитанцій, чеків тощо);

2. Перевірка правомірності включення ПДВ до складу податкового кредиту, в результаті чого потрібно встановити та підтвердити факти:

- включення до складу

- валових витрат придбаних товарів (робіт, послуг);

- використання у виробничій діяльності основних засобів і нематеріальних активів та наявності права нараховувати амортизацію;

- встановити відсутність повних або часткових пільг щодо податку на додану вартість за операціями , для яких використовують товари(роботи, послуги);

3. Перевірити визначення суми податкового кредиту, яка передбачає перевірку:

- визначення бази оподаткування в документах постачальника;

- визначення дати виникнення податкового кредиту;

- розподілу сум ПДВ за умови використання товарів (робіт, послуг) одночасно для пільгових та не пільгових видів діяльності;

- коригування сум податкового кредиту;

4. Перевірити  порядок ведення податкового та бухгалтерського обліку ПДВ, а саме:

- затвердженого наказом ДПА України від 30 травня 1997 р. №165.

4

Перевірка повноти і своєчасності сплати податку на додану вартість

1. Декларація з податку на додану вартість;

2. Платіжні доручення.

1. Перевірка дотримання вимог чинного законодавства при заповненні Декларації з податку на додану вартість;

2. Перевірка правильності визначення сум податку на додану вартість, що підлягає до сплати;

3. Визначити граничний термін подання податкової звітності до сплати податку на додану вартість;

4. Перевірити своєчасність сплати сум податку на додану вартість до бюджету.

5

Перевірка правильності складання  податкової звітності з податку  на додану вартість

Декларація з податку  на додану вартість.

1. Перевірка наявності всіх обов’язкових реквізитів у Декларації з податку на додану вартість;

2. Перевірка правильності визначення обсягів поставок, за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов’язання та обсяги поставки, що не є об’єктом оподаткування;

3. Перевірка правильності проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ;

4. Перевірка правильності визначення обсяги придбання

(виготовлення, будівництва,  спорудження) з податку на додану  вартість або без

податку на додану вартість товарів (послуг), основних подальшого використання  фондів на митній території  України, імпортованих товарів, отриманих  на митній території України від  нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах  їх господарської діяльності платника податку;

5. Перевірка правильності коригування податкового кредиту з ПДВ;

6. Перевірка правильності заповнення розділу ІІІ Декларації «Розрахунки з бюджетом за звітний період».

6

Перевірка дотримання порядку  самостійного виявлення та виправлення  помилок в обліку та звітності  з податку на додану вартість,

1. Кінцевий варіант звітності;

2. Підсумки аудиту; аудиторські свідчення;

3. Підсумки аудиту; аудиторські свідчення;

1. Групування виявлених  помилок, серед найбільш поширених  можна виділити такі:

- І група-при визначенні  об’єкта оподаткування та ставок  податку, які спричиняють викривлення  сум податкових зобов’язань у  продавця і сум податкового  кредиту у покупця;

- ІІ група – При  визначенні дати виникнення податкових  зобов’язань і податкового кредиту,  що призводить до заниження  (завищення) суми податку на  додану вартість, яка підлягає  сплати до бюджету;

- ІІІ група – неправильне  визначення бази оподаткування  ПДВ, що впливає на дані податкового  обліку покупця;

- IV група – при визначенні права на податковий кредит, які в більшості випадків призводять до заниження суми ПДВ, яка сплачується до бюджету;

2. Формування робочого  листка можливих виправлень;

3. Аналіз суттєвості невиправлених  помилок;

4. Перевірка узгодженості  показників після виправлень;

7.

Перевірка аудиторського

висновку

та його

підписання,

передача аудиторського  висновку та іншої підсумкової документації клієнту(заключний етап).

1. Кінцевий варіант звітності;

2. Підсумки аудиту; аудиторські свідчення;

3. Протоколи зустріч 3 клієнтом;

4. Протоколи обговорення результатів аудиту;

5. Доповідна записка про незавершені процедури.

6. Акт приймання-передачі

1. Оцінка можливості підприємства  продовжувати свою діяльність:

2. оформлення контрольного листа завершення аудиту;

3. Вибір аудиторського заключення і формування аудиторського звіту;

4. Підпис акта прийому-здачі аудиторського заключення.

5. Передача аудиторського висновку та іншої підсумкової документації клієнту