Профессия аудитор исторический аспект

За этот период Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ было разработано и  одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской  деятельности в России начался после  принятия Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.⁴

2. Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно  выделить два различные концепции  регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита  в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в  некотором виде саморегулируется. Аудит  в этих странах ориентирован в  основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня (табл. 1), расположенных  сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

 

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Уровень	Законодательный акт  или нормативный документ	Регулирование
1	- Федеральный закон  РФ от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ  «Об аудиторской деятельности»;  - ФЗ №119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (в действующей редакции); - Федеральный закон  РФ от 01.12.2007 № 315- ФЗ «О саморегулируемых  организациях»; - другие федеральные  законы; - указы Президента.	Устанавливают отношения  в аудиторской деятельности
2	Постановления Правительства  РФ (Федеральные Правила  (стандарты) аудиторской деятельности)	Определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности.
3	Приказы Министерства финансов РФ	устанавливают нормы  аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
4	Документы саморегулируемых организаций аудита (СОА) и аудиторских  организаций	Устанавливают нормы  аудита в рамках СОА и в рамках  аудиторских организаций

 

Первый (верхний) уровень  включает Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности». Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает нормативные акты (приказы) министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права (методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма, приказы).

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

2.1 Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  - основа регулирования аудиторской  деятельности.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с  настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами⁵.

1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 
307-ФЗ (далее Закон N 307-ФЗ), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ). В частности, Законом N 307-ФЗ с 1 января 2010 года отменено лицензирование данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов.

Коммерческая организация  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций  саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских  организаций), членом которой такая организация является⁶.

Саморегулируемыми организациями  признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных  настоящим Федеральным законом  и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида⁷.

Принятый Закон разделяет  понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но также и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности⁸.

В соответствии с Законом N 307-ФЗ с 1 января 2010 года лицензии на 
осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские 
организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги⁹.

Статус саморегулируемой организации аудиторов (СОА) приобретает созданная на условиях членства некоммерческая организация с даты ее включения в государственный реестр¹⁰. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом¹¹.

Законом N 307-ФЗ определены требования для включения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также определены права и обязанности таких организаций.

Некоммерческая организация  включается в государственный реестр СОА при условии объединения в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. То есть членами саморегулируемой организации аудиторов могут являться физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Для сравнения: согласно ранее действующим положениям Закона N 119-ФЗ, профессиональное аудиторское объединение могло быть аккредитовано при условии объединения в составе его членов не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций (п. 2 ст. 20 Закона N 119-ФЗ).

Кроме  того,  в  соответствии  с  требованиями  Закона  N 307-ФЗ для 
включения   некоммерческой  организации  в  государственный  реестр  СОА 
необходимо    в    целях    обеспечения   дополнительной   имущественной 
ответственности  ее  членов  сформировать  компенсационный фонд, а также 
утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принять кодекс профессиональной этики аудиторов¹².

Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации  аудиторов и размещение средств  такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях"¹³.

Помимо изложенного, саморегулируемая организация аудиторов обязана участвовать в создании (включая финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии¹⁴.

На СОА возлагаются  также функции по ведению реестра  аудиторов и аудиторских организаций  в отношении своих членов.

Законом N 307-ФЗ саморегулируемым организациям аудиторов предоставляется право устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов¹⁵.

Перечень мер дисциплинарного  воздействия, установленный Законом N 307-ФЗ, предусмотрен п. 1 ст. 20.

Контроль за соблюдением  членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации¹⁶.

Для внесения сведений в  государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а  также представляет пакет документов, установленный п. 2 ст. 21 Закона N 307-ФЗ.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами  только одной саморегулируемой организации  аудиторов.

Закон N 307-ФЗ устанавливает  требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Дополнительно к требованиям, ранее предусмотренным Законом N 119-ФЗ, установлены требования для аудиторов и аудиторских организаций - наличие безупречной деловой репутации. Также Законом N 307-ФЗ предусмотрены требования к уставному 
капиталу аудиторской организации: доля уставного (складочного) капитала 
коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским 
организациям, должна быть не менее 51 процента¹⁷.

Помимо требований, установленных  Законом N 307-ФЗ, саморегулируемая организация  аудиторов вправе устанавливать дополнительные требования к членству в ней аудиторских организаций и аудиторов, которые должны быть едиными для всех ее членов¹⁸.

С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить аудит  в любых отраслях экономики.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам сдачи 
квалификационного экзамена. Порядок его проведения, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом¹⁹.

Законом N 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение 
квалификационного аттестата. Так, в частности, установлено, что для получения квалификационного аттестата аудитора физическому лицу ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимо иметь стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться на работу в аудиторской организации²⁰. Обязательным требованием к претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора в соответствии с Законом N 119-ФЗ являлось наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Квалификационный экзамен  проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно  всеми саморегулируемыми организациями  аудиторов в порядке, установленном  уполномоченным федеральным органом²¹.

Как и ранее, аудитор  обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Саморегулируемой организацией аудиторов  утверждаются программы такого обучения, а также устанавливается минимальная продолжительность обучения, которая не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый год²².

Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются²³:

- выработка государственной  политики и нормативно-правовое  регулирование в сфере аудиторской  деятельности;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций 
аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и 
аудиторских организаций;