Профессиональное суждение в аудите

Профессиональное  суждение в аудите.

     Профессиональное  суждение есть заключительный вывод, который  делается специалистом в той или  иной области (профессионалом) при анализе  профессиональной проблемы, не имеющей  стандартного решения. Профессиональное суждение выносится на основе специальных  и общих знаний, опыта в данной области, однако подразумевается, что  при вынесении профессионального  суждения специалист руководствуется  также соображениями здравого смысла, морали, категорическим императивом, принципами, принятыми внутри профессии.

     Осуществление аудиторских проверок тесно связано  с реализацией профессионального  суждения аудитора. Как правило, использование  профессионального суждения происходит на всех этапах аудиторской деятельности: планировании, сборе и оценке аудиторских  доказательств, выражении мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. От профессионализма выводов  аудитора зависит качество работы аудитора, форма аудиторского заключения.

     Профессиональное  суждение аудитора – точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая  служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможными.

     Изучение  теории аудита, показало в России отсутствие не только единых подходов к определению понятия профессионального суждения, но и четких границ его применения (распространения).

     Под профессиональным суждением аудитора часто принято понимать некий  экспертный метод оценки в недостаточно формализованных ситуациях и  процедурах, а также выбор из имеющихся  вариантов при отсутствии очевидных  аргументов для однозначного выбора. Ссылки стандартов на профессиональное суждение не должны трактоваться как неопределенность и свобода действий, они должны ассоциироваться с повышенной ответственностью за принимаемое решение из-за отсутствия возможности опираться на инструктивное содержание стандартов.

     Профессиональное  суждение (professional judgement) -это мнение, заключение определенного лица, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности.

     В практике аудита существует мнение, что  профессиональное суждение аудитора - окончательный вывод, принимаемый  аудитором по профессиональным проблемам, не имеющим стандартного решения. Это  такая точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте  работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений  в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его  действий не представляется возможными.

     Обобщая вышеизложенное, профессиональное суждение аудитора должно обладать, как минимум, следующими характеристиками:

     во-первых, это собственное мнение аудитора, которое не исключает наличие  иных мнений по исследуемому вопросу;

     во-вторых, мнение выражается в условиях неопределенности, по профессиональным проблемам, не имеющим  стандартного решения;

     в-третьих, объективность мнения аудитора не гарантируется;

     в-четвертых, мнение основано на знаниях, квалификации и опыте работы конкретного аудитора.

     Считается, что профессиональное суждение должно выполнять две основные функции:

     1) поддержка принятия решений по  организации и осуществлению  процесса аудита в рамках существующего понятийного и методологического арсенала;

     2) решение практических проблем,  связанных с существованием пробелов  и противоречий в конструкциях  нормативного и методологического  характера. 

     Профессиональное  суждение имеет спорные качественные характеристики. Профессиональное суждение, являясь частью практической деятельности, выстраивает решения конкретных задач из имеющихся в арсенале понятий и не вводит новых. В случае возникновения противоречий суждение обращается к более фундаментальному понятию, из существующей системы принимается соответствующая часть правил, а от других правил приходится мотивированно отказываться. Но способ решения проблем методом исключения неполноценных элементов либо их заменой на другие неприемлем для ключевых элементов и фундаментальных понятий. Необходимость принятия решения не снимается отсутствием определенности или точности в отношении ключевых понятий. Таким образом, выносится не столько обоснованное, сколько вынужденное решение.

     Схема формирования профессионального суждения аудитора следующая: информация, касающаяся профессиональной деятельности, поступает  к аудитору; в результате обработки  в процессе выполнения им профессиональных обязанностей преобразуется в суждение об изучаемой информации. Безусловно, законы, правила и нормы, воздействующие на информационный поток и процесс  аудита, будут влиять и на результат  аудита - профессиональное суждение.

     Общие требования, предъявляемые к работе аудитора, установлены в ФПСАД  № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», а также Кодексом профессиональной этики аудиторов (2003 г.). К таким принципам относятся: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

     Основные  требования к информации, на основании  которой аудитор выражает суждение, закреплены национальным бухгалтерским  законодательством (Законом «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ) и Международными стандартами  бухгалтерской отчетности (МСФО): нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, правильное оформление и пр.

     Перечисленные требования к аудиторской работе и формированию бухгалтерской информации определяют совокупность требований к  профессиональному суждению аудитора. К последним можно отнести:

     • осмотрительность, поскольку мнение высказывается аудитором в условиях неопределенности;

     • учет факторов, ограничивающих уместность и надежность информации, по которой  высказывается суждение;

     • сопоставимость пользы от профессионального  суждения и затрат на него;

     • использование синтеза экономического и юридического содержания хозяйственных  операций, на основании которого определяется заключительное суждение.

     Область применения профессионального суждения определена в ФПСАД и МСА и  сводится к выражению мнения о  наличии и величине аудиторского риска, определении уровня существенности искажений проверяемой бухгалтерской  отчетности, количестве и характере  аудиторских процедур, документировании аудиторского процесса, оценке характера раскрытия информации (например, об аффилированных лицах, событий после отчетной даты и пр.).

     Кроме того, профессионального суждения аудитора требуют: приемлемость клиентской политики; предоставление информации, полученной от клиента, третьим сторонам; решение  по сложным бухгалтерским вопросам, включая необходимость консультаций с третьими лицами; вид выдаваемого  аудиторского заключения и т.д.

     Аналогичная область профессионального суждения аудиторов в сфере банковской деятельности определяется, например, в п. 22 Письма ЦБ РФ «О рекомендациях  Базельского комитета по банковскому надзору» от 13.05.2002 N 59-Т: «Работа аудитора посвящена вынесению суждения. Он использует профессиональное суждение в таких областях, как:

     - оценка присущего и контрольного  рисков и риска существенных  искажений, вызванных мошенничеством  или ошибкой; 

     - принятие решения о характере,  выборе времени и масштабности  процедур аудита;

     - оценка результатов использования  процедур;

     - оценка обоснованности суждений  и оценок, вынесенных менеджментом  при подготовке финансового отчета». 

     Итак, несмотря на то, что область профессионального  суждения нормативными актами установлена, границы его применения («предел, допустимая норма») отсутствуют.

     Итак, учитывая выше сказанное, мы пришли к  следующим выводам:

     1) в законодательных и нормативных  актах, регулирующих аудиторскую  деятельность в России, отсутствуют  не только единые подходы к определению понятия профессионального суждения, но и четкие границы его применения.

     2) под профессиональным суждением  в теории и практике аудита  понимается экспертный метод  оценки в условиях неопределенности.

     3) профессиональное суждение аудитора  должно обладать, как минимум,  следующими характеристиками: во-первых, это собственное мнение аудитора, которое не исключает наличие  иных мнений по исследуемому  вопросу; во-вторых, мнение выражается  в условиях неопределенности, по  профессиональным проблемам, не  имеющим стандартного решения;  в-третьих, объективность мнения  аудитора не гарантируется; в-четвертых,  мнение основано на знаниях,  квалификации и опыте работы  конкретного аудитора.

     4) общие требования, предъявляемые  к профессиональному суждению  аудитора, основаны на принципах  аудита и подготовки бухгалтерской  информации. К специальным требованиям,  отражающим содержание профессионального  суждения аудитора, можно отнести:  осмотрительность; учет факторов, ограничивающих  уместность и надежность информации, по которой высказывается суждение; сопоставимость пользы от профессионального  суждения и затрат на него; использование синтеза экономического  и юридического содержания хозяйственных  операций, на основании которого  определяется заключительное суждение.