Проблематика учета капитала

     – 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

     – 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» – на сумму изъятых у унитарно организации государством имущества или денежных средств и т.д.;

     – 81 «Собственные акции (доли» – на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли); разница (как положительная, так и отрицательная) между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

     – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

     – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

     – другие счета.

     Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

     Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его  обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих  им акций (ст.96 ГК РФ).

          Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 07.08.2001г. № 120-Ф3) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс. [8,с 14].

     Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых акционерных обществ  – 1 000 МРОТ. [8,с 16].

     Акционерное общество, участники которого могут  отчуждать принадлежащие им акции  без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу  на условиях, устанавливаемых законом  и иными правовыми актами (ст.97 ГК РФ).

     Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей  или иного, заранее определенного  круга лиц, признается закрытым акционерным  обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст.97 ГК РФ).

     Уставный  капитал акционерного общества оценивается  по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Остальная  половина вносится не позднее, чем через 12 месяцев со дня регистрации  независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. [7,с 46].

     В процессе деятельности акционерное  общество может увеличивать или  уменьшать уставный капитал.

     Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним  или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники Общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87-94 ГК РФ).

     Согласно  Федеральному закону «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  от 08.02.1998г. № 14-Ф3 уставный капитал формируется  за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме  складочного капитала. В отличие от акционерного общества общество с ограниченной ответственностью не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не может быть менее 100 МРОТ. [8,с 16].

     Общество  с ограниченной ответственностью имеет  право увеличивать или уменьшать  величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. 
 
 
 
 

2. Формирование  и учет добавочного  и резервного капитала.

              Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражается:

     - прирост стоимости внеоборотных  активов, выявляемый по результатам  переоценки.

     - сумма разницы продажной и  номинальной стоимостей акций,  образующиеся в процессе формирования  уставного капитала акционерного  общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного  капитала) за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость.

     По  кредиту счета 83 показывают образование  и пополнение добавочного капитала, т.е. общую собственность всех участников.

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут, меть место лишь в случаях:

     - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки (дебет счет 83, кредит счета учета внеоборотных активов);

     -  направления средств на увеличение уставного капитала (дебет счет 83 и кредит счет 80 );

     -   распределение сумм между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75).

     Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению  использования средств.

     Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об  акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных  отчислений составляет не менее 5% годовой  чистой прибыли. В организациях с  иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного  капитала.

     Отчисления  в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли  до достижения размера, предусмотренного уставом акционерного общества.

     Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации  за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование  резервного капитала, а по дебету —  его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного  резервного капитала на начало и конец  отчетного периода. Суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     Организации, создающие резервный капитал  по своему усмотрению, могут его  использовать на различные цели, в  том числе на:

     покрытие  убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

     выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

     увеличение  уставного капитала (кредитуют счет 80);

     покрытие  различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).  

3. Проблематика  учета капитала и  пути совершенствования.

 

         Реальный капитал фирмы представлен в пассиве, и он все время меняется. Поэтому необходимо рассматривать проблему учета капитала с двух сторон: структуры капитала и его изменения. По принятым сейчас правилам счет "Уставный капитал" должен иметь кредитовое сальдо, равное величине, указанной в уставе. Но тут возникает вопрос, как отразить этот факт в текущем учете?

Теоретически  возможны три решения:

1. При заключении договора никакой проводки не делать. Это общая практика современной бухгалтерии. Она фиксирует исполнение договоров, а не обязательств, вытекающих из них;
2. После того, как в уставный капитал начинают поступать активы, можно кредитовать его, пока он не будет заполнен полностью;
3. В настоящее время, вопреки варианту (1), уставный капитал кредитуется на всю величину, указанную в уставе.

В этом случае приходится создавать искусственных  дебиторов, что превращает активы фирмы  в "мыльный пузырь".

         Желание отразить весь уставный капитал сразу же после создания фирмы приводит к тому, что теряется возможность оценить реальную величину функционирующих средств собственников предприятия. Чтобы этого не произошло, к счету "Уставный капитал" открываются субсчета:

- объявленный капитал (он-то и корреспондирует со счетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал");

- подписанный капитал (показывает, сколько желающих обязалось купить акции);

- оплаченный капитал (это главное - сколько денег реально внесено в уставный капитал);

- изъятый капитал (показываются выкупленные фирмой ее акции).

          Все это - следствие того, что вместо отражения выполнения договоров в предмет бухгалтерии включаются обязательства, вытекающие из самого договора.

Сам же счет уставного капитала, прежде всего, его субсчет "Объявленный капитал" - это первоисточник работы любого хозяйствующего субъекта.

          Правление каждой организации может выкупать и покупать свои акции (доли). В данном случае возникает проблема: рассматривать ли свои акции как финансовые вложения, т. е. учитывать их вместе с акциями других фирм, которые котируются на бирже. В этом случае они трактуются как актив, высоколиквидные ценности. Именно поэтому они могут быть проданы в любую минуту. Такое решение позволяет увеличить показатели платежеспособности фирмы. Второй, принятый сейчас, подход рассматривает такие акции (доли) как контр-пассив. Допустим, уставный капитал составляет 100 000 рублей. Из уже ранее проданных акций правление выкупило по номиналу акций на 20 000 рублей. При этом дебетуется счет "Собственные акции (доли)" и кредитуются счета учета денежных средств. Тем самым в активе появляется сумма в 20 000 рублей. Она показывает, что уставный капитал формально равен по-прежнему 100 000 рублей, но реально, за счет контр-пассива, пользователи отчетности ясно видят, что реальная величина уставного капитала составляет 80 000 рублей. Поэтому более правильной была бы проводка: Кредит счета учета денежных средств (черная запись) и Кредит счета "Собственные акции (доли)" (красная запись). Логически оба решения равноценны, но последствия для экономической работы возникают различные. Во всяком случае, тут возникает вопрос: считать ли выкупленные акции ликвидными средствами (активом) или же "пробоиной" в собственном капитале (пассивом)? В жизни может быть или одно, или другое решение[13].

Парадоксы уставного капитала.

          Первым парадоксом надо признать несоответствие юридической величины этого капитала его истинной величине. В самом деле, величина уставного капитала должна быть равна номинальной стоимости всех акций (акционерного общества) или долей (если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью) фирмы. Однако реальная стоимость этих акций (долей) не равна их номинальной величине. Следовательно, фактически функционирующий капитал может не иметь ничего общего с той величиной уставного капитала, которая показана в бухгалтерском балансе.

         Второй парадокс связан с тем, что уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации (активы за минусом обязательств).