Принятие управленческих решений по системам JIT и ABC

Компании, которые своевременно закупают сырье, значительно уменьшают  свои затраты на запасы материалов и незавершенное производство. Еще  одним преимуществом системы  JIT является значительная экономия производственных площадей. Кроме того, большой объем заказов предусматривает и уменьшение объема технической (канцелярской) работы, поскольку легче оформить долгосрочные общие заказы нескольким поставщикам, чем отдельные заказы на каждую поставку.

Эффект своевременных, надежных и частых поставок заключается в  том, что в значительной степени отпадает необходимость содержать запасы сырья. Более того, оформление долговременных общих заказов на поставку приводит к большому снижению стоимости их выполнения, благодаря чему резко сокращается оптимальный размер заказа. Формула оптимального размера заказа применяется в данных условиях в соответствии с принципами системы JIT, т.е. необходимо делать более частые закупки меньших объемов.

Что касается контроля над  качеством в системе JIT, то когда предприятие переходит к поточному производству с непрерывным ритмом, личное наблюдение (в отличие от бухгалтерских отчетов и регистрации затрат) становится лучшим способом контроля. Рабочие пропускают хорошо сделанный продукт дальше, а испорченный отбрасывают. Менеджеры и рабочие (командный подход) знакомятся с повседневным производственным графиком и получают вознаграждение за его выполнение и контроль над затратами.

При сплошном контроле над качеством (total quality control – TQC) в непрерывном поточном производстве каждый рабочий несет ответственность за выполненную им работу. Обычно производство в системе JIT предусматривает привлечение рабочих к сплошному контролю над качеством, но следует отметить, что программы TQC могут использоваться при любой системе производства. [19, с. 224]

Кроме того, рабочие должны иметь многопрофильную квалификацию, так как в рамках системы JIT станки и оборудование объединены в группы, позволяющие осуществлять различные  технологические операции с одним  видом продукции.

2.1 Калькулирование JIT

 

Применение принципов  JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Традиционная система производственного учета становится все более сложной системой с множеством счетно-учетных операций и отчетных данных. Упрощение этого процесса преобразовывает систему производственного учета в систему управления стоимостью. Так, учет материалов и незавершенного производства ведется на одном объединенном счете. Использование обособленного счета для контроля над складскими запасами теряет свою актуальность. Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществляют следующим образом:

1. Поступление материальных запасов от поставщиков:

Дебет счета «Ресурсы в незавершенном производстве»

Кредит счета «Расчеты с поставщиками»

2. Выпуск и реализация готовой продукции

Дебет счета «Продажи»

Кредит счета «Ресурсы в незавершенном производстве»

Кроме того, прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы на счет производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции. При этом, совокупность прямых трудозатрат и общепроизводственных расходов образует статью «Добавленные затраты».

Существует различие между  понесенными общепроизводственными  расходами и их отнесением на продукт. Понесенные общепроизводственные расходы учитываются по центрам ответственности по такому же принципу, как  и в других системах калькулирования. Величина же затрат, распределенных по единицам продукции различна. Вначале вся сумма будет отнесена на себестоимость проданных товаров. Далее в конце каждого месяца делаются проводки, списывающие часть общепроизводственных расходов по нормативам на остатки готовой продукции и незавершенного производства.

Большинство  косвенных  затрат при применении системы JIT переходят в состав прямых затрат (табл.1). Например, рабочие, занятые непосредственно выпуском продукции, обязаны также заниматься обслуживанием оборудования.

 

№ п/п	Виды затрат	Категория затрат
		при традиционной системе  учета	по системе JIT
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11   12	Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты Грузопереработка материалов Ремонт и техобслуживание Энергоснабжение Текущие поставки Контроль качества Амортизация зданий и сооружений Страховые платежи, налоги и  сборы Аренда помещений Амортизация технологического оборудования Обслуживание производства и управление им	Прямые Прямые Косвенные Косвенные Прямые Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные   Косвенные	Прямые Прямые Прямые Прямые Прямые Прямые Прямые Косвенные Косвенные Косвенные Прямые   Косвенные

                   Таблица 1. Классификация затрат на прямые и косвенные

 

 

Такая трансформация понижает частоту использования носителей  разнородных затрат для распределения  затрат между видами продукции, тем  самым увеличивая точность калькуляции  затрат. [23]

В традиционной бухгалтерии  при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учет отклонений от цены приобретения. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достигаются за счет приобретения большого количества материалов с соответствующими скидками или за счет закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с  традиционной организацией производства большая часть усилий в области  производственного учета тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным расходам, а также на определение и учет отклонений от этих нормативов. В компаниях же работающих по системе JIT, отмечается снижение внимания к учету отклонений по затратам на рабочую силу и накладным расходам. Даже те фирмы, которые по-прежнему используют анализ отклонений, подчеркивают, что переход на эту систему влечет за собой изменение ракурса внимания. Использование анализа отклонений сохраняется на уровне предприятия, но основное внимание с позиций абсолютной значимости отклонений для каждого конкретного случая переключается на учет вероятных тенденций развития производственного процесса.

Кроме того, традиционные показатели эффективности (как, например, выполнение норм выработки и коэффициент использования оборудования), являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учета, не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе JIT. Причины такого несоответствия заключаются в следующем:

1) Все эти показатели  стимулируют формирование товарно-материальных  ценностей без учета необходимых  в режиме реального времени  потребностей

2) Следование принципу  оценки эффективности преимущественно  по нормативным показателям ведет  к приоритету объема производства  над объемом реализации и качеством  продукции

3) Прямые трудовые затраты  у большинства предприятий составляют  от 5 до 15 % от величины полных затрат  на производство продукции

4) Применение коэффициентов  использования оборудования является  неприемлемым, потому что оно  способствует завышению запасов  товарно-материальных ценностей  по сравнению с уровнем потребностей в них.

Учетная система JIT заставляет руководство задуматься, имеет ли смысл детально прослеживать затраты  на продукт шаг за шагом по стадиям  обработки. Оперативный учет движения деталей и полуфабрикатов ведется, но не на основе заказов. Вместо этого  производственный процесс рассматривается  как трубопровод. При его функционировании все затраты, отраженные в начале периода, появятся снова как затраты  на законченный продукт отчетного  периода.

В учетной системе JIT фактические  материалы и общепроизводственные расходы собираются по подразделениям каждый месяц. Определяются количество произведенных единиц и их стоимость. Нормативные затраты сопоставляются с полученными, и ежемесячно по подразделениям рассчитывается отклонение.

 

2 Метод управления производством по системе ABC

2. Основные принципы системы учета затрат по системе АВС на предприятии

 

Наличие точной и релевантной  информации о стоимости важно для любой организации, которая собирается поддерживать или улучшать свою конкурентоспособность. На протяжении многих лет организации функционировали, считая, что информация о стоимости их продукции фактически отражает их затраты на производство продукции и услуг. Скрывая свои недостатки за маской точности, слишком обобщенные системы учета затрат на самом деле вводили тех, кто принимает решения, в заблуждение, приводя к принятию решений, не согласующиеся с потребностями и целями организации.

Метод "Activity Based Costing" (или ABC) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях самого различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды па методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то, что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение метода директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один, два вида, для каждого из которых требуются практически равные  фиксированные расходы). Если  предприятие  не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены; заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно [5, c. 149]

Поиск новых  методов  получения  объективной  информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно  которому  предприятие  рассматривается  как набор  рабочих  операций,  определяющих  его специфику.  Системы АВС фокусируются на деятельности, требуемой для производства продукции или оказания услуг. В  процессе  работы  потребляются  ресурсы  (материалы,   информация,  оборудование), возникает какой-либо результат. АВС отслеживает накладные расходы поп продуктам и услугам, идентифицирую ресурсы, виды деятельности, затраты на них и объем, необходимый для выпуска определенного объема продукции. Для вычисления стоимости операции используется единица выпуска. Стоимость отслеживается по продукции или услуге путем определения количества единиц выпуска, потребленного каждой операцией за период времени. Соответственно  начальной  стадией  применения  ABC  является определение перечня и последовательности  работ на  предприятии путем разложения сложных рабочих операций  на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов.

2.2 Проектирование системы  АВС

 

В рамках ABC выделяют три типа работ по  способу их  участия в выпуске продукции:   Unit  Level (штучная работа),   Batch Level (пакетная работа) и   Product Level (продуктовая работа).

Операции штучной работы представляют собой действия, однотипные для каждой единицы продукции  и изменяющиеся пропорционально  производству и продажам.

Пакетными являются операции, такие как наладка станка или  выписка группы счетов. Они выполняются  по отношению к каждой произведенной  партии или каждому пакету и не зависят от числа обработанных единиц пакета, а связаны с числом производственных партий.

Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции,  выпуск заказа  (пакета),  производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий,  — затраты,  обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ —   Facility Level (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее затраты по ним,  могут быть прямо отнесены на  конкретный  продукт. Результаты  общехозяйственных работ нельзя  точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их  распределения приходится предлагать различные алгоритмы. [9, c. 12]

Систему АВС можно рассматривать с двух точек зрения: назначения затрат и представления процессов. Рассмотрение с точки зрения назначения затрат позволяет получать информацию о ресурсах, деятельности и объектах затрат. Рассмотрение же с точки зрения процессов дает оперативную (и часто – нефинансовую) информацию об этих видах деятельности. Представление АВС с точки зрения назначения затрат показано в следующей последовательности: ресурсы – перенос стоимости ресурсов – виды деятельности – распределение функциональных затрат – объекты учета затрат. А представление с точки зрения процессов: носители затрат – виды деятельности – показатели эффективности.