Принцип имущественной обособленности

      Министерство  образования и науки Российской Федерации 

      Федеральное агентство по образованию 

      ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

      высшего профессионального  образования

      «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 

      Факультет вечернего и заочного обучения 

      Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 

      РЕФЕРАТ 

      по  дисциплине «Современные принципы бухгалтерского учета» 
 

Принцип имущественной обособленности. 
 
 
 

      ГОУ ОГУ 080109.5003.11 ОО 
 
 
 
 
 
 
 

                                                       Руководитель работы:       Егорова Л. Г.

                                                      Исполнитель: студент группы В07БУА

                                                                                                      Канищева К.В.

Оренбург 2011 
 

Введение. 

     Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации  и обобщения информации об операциях  и событиях предприятий и организаций, регламентированных законодательством  РФ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", стандартами бухгалтерского учета и учетной политикой организации. Бухгалтерский учет является важнейшим источником и поставщиком фактической информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые используют эту информацию, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.

     Принципы  бухгалтерского учета - (англ. principles of accounting) – это базовые положения, предопределяющие методологию бухгалтерского учета. Выделяют следующие принципы бухгалтерского учета: имущественная обособленность (собственность организации и ее собственника раздельны); непрерывная деятельность (смена собственника организации не влечет за собой переоценки ее имущества); последовательность принятой учетной политики (выбранные методологические положения не должны пересматриваться без достаточных оснований); временная определенность (момент осуществления конкретного факта хозяйственной жизни, после которого возникают обязательства уплатить или право получить денежные средства); полнота (отражение всех фактов, подлежащих регистрации, в документах бухгалтерского учета); своевременность (фиксация всех фактов, относящихся к данному отчетному периоду, в надлежащее время); осмотрительность (отражение расходов по мере их возникновения, а доходов - только после реализации); приоритет содержания перед формой (регистрация фактов хозяйственной жизни исходя из их экономического содержания, а не из формальных требований юридических норм); непротиворечивость (корреляция (совпадение) данных об оборотах и остатках по синтетическим и аналитическим счетам); рациональность (организация бухгалтерского учета согласно требованиям хозяйствующего субъекта).

     Принцип имущественной обособленности вошел  в отечественные регулятивы по бухгалтерскому учету одновременно с заимствованием основных учетных принципов МСФО. Однако именно этот принцип не содержится в тексте "Принципов" Международных стандартов. Он не включен ни в "основополагающие допущения", ни в "качественные характеристики финансовой отчетности" "Принципов составления и представления финансовой отчетности" (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)". Вместе с тем, его понимание имеет важнейшее значение для практики учета.  
 
 

Принцип имущественной обособленности. 

     Идея  имущественной обособленности в бухгалтерском  учете.

Юридическое лицо как самостоятельный субъект  гражданско-правовых отношений, в том  числе, выступает и субъектом  бухгалтерского учета.

Важнейший бухгалтерский принцип имущественной обособленности (самостоятельности) позаимствован теорией бухгалтерского учета из гражданского права. Автором его бухгалтерской интерпретации является Ипполит Ванье, который в 1870 году писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства.

     Идея  этого принципа - подчеркнуть и  отразить в бухгалтерском учете  юридическую самостоятельность  предприятия как субъекта хозяйственных  отношений и, соответственно, субъекта бухгалтерского учета от лиц, являющихся его участниками (собственниками), и прочих участников хозяйственного оборота.

     В практике бухгалтерского учета сегодня  в России это правило воплощается  в требовании статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", согласно которой его (закона) действие распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Таким образом, бухгалтерский учет ведется от имени организации - юридического лица, то есть именно юридическое лицо (а не его собственники) как самостоятельный субъект хозяйственных отношений и ведет бухгалтерский учет.

     История формирования принципа имущественной обособленности.

     В юриспруденции источником принципа имущественной обособленности юридического лица являются нормы римского права.

Первоначально в правовом сознании предприятие, фирма неразрывно отождествлялось с физическим лицом (лицами) - ее хозяином (хозяевами). Имущество и обязательства фирмы составляли имущество и обязательства ее владельцев и наоборот. В ряде случаев такая юридическая трактовка хозяйственного оборота приводила к весьма печальным для его участников последствиям. Так, согласно Закону XII таблиц должник, не погасивший в срок своих обязательств, получал 30 льготных дней, в течение которых он мог уплатить долг. По истечении этого срока, если незадачливый дебитор был должен государству, то его (должника) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу (в своей стране римский гражданин не мог быть рабом). Если же кто-либо не исполнял своих обязательств перед частным лицом и не представлял свидетелей в доказательство уплаты им долга, и при этом никто не желал вступиться за него на правах поручителя, то кредитор по решению суда мог увести с собой должника и держать у себя как раба. При этом статей 3 таблицы III Закона предписывалось наложить на должника "колодки или оковы весом не менее, а, если пожелает (кредитор), то и более 15 фунтов. Во время заточения дебитор должен был питаться за свой счет. В противном случае закон позволял кредитору ограничиться выдачей ему одного фунта муки в день. В течение шестидесяти дней с момента заточения должника три раза выводили на рынок и громко спрашивали, не сжалится ли кто над ним. Если все было безуспешно, то можно было убить должника, а кредиторам разделить между собой его труп пропорционально долям их кредита. Юридически факт такого дележа означал, что должник наконец-то заплатил по обязательствам тем, чем смог. Ученые тех лет создали по этому поводу весьма убедительную теорию, согласно которой должник как пассивный субъект обязательства и его имущество образуют единый объект права требования. Поэтому в случае неуплаты дележу подлежали как имущество должника, так и он сам. Основанием для того, чтобы расчленить своего дебитора служили бухгалтерские записи. Таким образом законодательство тех лет решало проблемы неплатежей. Нежелание быть разрезанным на куски, пропорциональные своим долгам, провоцировало развитие правовой мысли, результатом которого было возникновение такой чисто фиктивной юридической конструкции как юридическое лицо, имущественно обособленное от своих участников (собственников).

     Первоначально юридические лица в римском праве  конструировались в виде товариществ, где имущество и обязательства  предприятия не обособлялись от имущества  и обязательств его собственников. Развитие хозяйственной жизни обусловило ранее даже появления какой-либо научной юридической теории признание римским правом того, что субъективные гражданские права могут принадлежать не только физическим лицам, но что они могут существовать независимо от физических лиц, как имущество особых субъектов прав, которые "не суть физические лица и не имеют видимого, уловимого для внешних чувств существования". Так уже в римском праве стал складываться принцип имущественной обособленности юридического лица как субъекта хозяйственных отношений.

     Основой принципа обособленности юридического лица в европейской цивилистике  послужила так называемая теория олицетворения, выдвинутая еще в  средние века папою Иннокентием IV, а в новое время поддержанная авторитетом Савиньи. Согласно этой теории, фиктивное сочетание воли и действий нескольких физических лиц порождало в праве некую юридическую конструкцию, наделявшуюся правами личностного характера, и, соответственно рассматриваемую как юридически обособленную от лиц, ее составивших.

     Первыми юридическими лицами, предполагавшими ограниченную вкладами ответственность своих участников, в Европе стали банки. Ограниченная ответственность этих обществ обусловливалась главным образом отношениями их к государству, разрешавшему им выступать в качестве самостоятельных субъектов, независимых от личностей членов корпорации. Древнейшим из них по имеющимся данным был банк Св. Георгия в Генуе, обязанный своим происхождением государственному займу 1148 г. и просуществовавший до 1797 года.

     Принцип имущественной обособленности далеко не сразу получил широкое распространение в хозяйственной жизни. Так, например, в парламентском акте, относящемся к основанию в 1694 г. Английского банка в форме акционерного общества, не была разрешена ограниченная ответственность членов; напротив, было постановлено, что банк имеет право принимать на себя долговые обязательства лишь в размере, не превышающем ссуженный правительством капитал и, что в случае такого превышения, акционеры лично отвечают по обязательствам учреждаемого банка сообразно размерам владения акциями.

     Принцип имущественной обособленности в современном  гражданском праве  и бухгалтерском  учете.

     Целостность системы учёта должна соответствовать  целостности предприятия, его хозяйственному комплексу. Здесь проявляется принцип имущественной обособленности. Отражающий роль самого хозяйствующего субъекта - предприятия, ибо фирма, в которой ведётся бухгалтерский учёт, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), то есть фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность её хозяина, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. С практической точки зрения расчётные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической - вклад собственника можно рассматривать как долг фирмы собственнику. Этот принцип признаётся, но не акцентируется. На практике администраторы не очень часто путают своё и чужое. Принцип имущественной обособленности известен также как принцип автономности, самостоятельности, целостности. Счета хозяйствующего субъекта (предприятия) ведутся обособленно от счетов (личных, расчётных и т.п.) связанных с ним лиц - субъектов делового партнерства. В бухгалтерском учёте и на балансе следует отражать только имущество, которое согласно законодательству признаётся собственностью предприятия. Все прочие ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом. Такой подход выражает разделённость имущества субъектов рыночных отношений, являясь одновременно основой для определённого каждым участником рынка действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

     Этот  принцип предполагает, что в любом хозяйстве бухгалтерский учёт должен начинаться с записей, которыми закрепляется первоначальное имущественное состояние хозяйствующего субъекта как собственника. Понятие "собственность" означает принадлежность средств и продуктов производства определенным физическим или юридическим лицам в определенных условиях, отражающих конкретный тип отношений в обществе. Право собственности сводится к трём моментам: праву владения - возможность фактического владения вещью; праву пользования - возможность по своему усмотрению и в своих интересах совершать действия, определяющие дальнейшую судьбу имущества, которым владеет собственник. Принцип имущественной обособленности сохраняет свою силу при организации учёта конкретных объектов имущества обязательств предприятия.

     Исходя  из имущественной обособленности фирмы, когда предприятие только открывается, на основании зарегистрированных учредительных  документов составляется проводка, отражающая возникновение задолженности учредителей перед вновь созданной организацией по внесению учредительных вкладов в уставный капитал:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"

- на  сумму задолженности учредителей. 

     Начисление  дивидендов собственникам предприятия отражается в бухгалтерском учете аналогично начислению кредиторской задолженности перед любым другим сторонним лицом.

Делается  запись: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

- на  сумму начисляемых дивидендов.

     Расчеты с работниками предприятия (его  агентами) по заработной плате и  иным операциям также учитывается  в числе расчетов с иными дебиторами и кредиторами фирмы на счетах учета расчетов 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"; 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" и т. п. Если же, например, один из работников предприятия выступит по отношению к нему как поставщик или покупатель его товаров (корреспондент), расчеты с ним будут соответственно отражаться на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п.

     В международных стандартах бухгалтерского учёта подчёркивается, что при  определении актива как учётной  категории право собственности  не является безусловным. Так, имущество, находящееся на аренде, является активом данного предприятия, если последнее контролирует прибыли, ожидаемые к поступлению от данного имущества. Способность предприятия контролировать прибыль рассматривается при этом как эквивалент юридических прав предприятия на доходообразующее имущество.

     Признаками  юридического лица согласно действующему в России гражданскому законодательству являются: во-первых, организационное  единство, когда данная организация  должна представлять собой единое целое, способное решать задачи, определённые уставом: наименование организации, её местонахождение, предмет и цели деятельности, органы управления и контроля, их компетенция, порядок образования и расходования имущества, условия реорганизации и прекращения её деятельности. В уставах юридических лиц могут содержаться и иные правила, соответствующие особенностям их деятельности; во-вторых, наличие у него обособленного имущества, которое выражается в самостоятельном бухгалтерском балансе организации. На котором числится закреплённое за ней имущество. В этом смысле оно всегда отделено от имущества его учредителей и участников иных, в том числе вышестоящих организаций, государства и любых других субъектов гражданского права. Иное дело, что имущество может принадлежать юридическому лицу как на праве собственности, так и на ином, ограниченном вещном праве, а учредители могут сохранять определённое право на это имущество, например, на получение части дохода хозяйственного товарищества. Таким образом, имущественная обособленность организации (предприятия) выражается в наличии у него уставного капитала (совокупности числящегося на её балансе имущества), а её бухгалтерским отражением служит самостоятельный баланс (для финансируемых собственником учреждений предусмотрена самостоятельная смета расходов). Внешним выражением самостоятельности является также наличие у организации банковского счёта.