Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

     Фактографическая  информация — это описание фактов, сгруппированных по определенным системообразующим  признакам. К ней относятся учетно-экономическая  и статистическая информация о деятельности предприятий, объединений, отрасли, народного  хозяйства в целом. Первоначально она группируется в системе хозяйственного учета по методам бухгалтерского учета, базирующимся на сплошном и непрерывном документировании хозяйственных операций и процессов, оценки их в стоимостных измерителях и отображении в системе счетов и учетных регистров способом двойной записи, балансового обобщения и отчетности, калькулирования результатов труда (продукции, работ, услуг). Метод бухгалтерского учета позволяет не только фиксировать факты хозяйственной деятельности и создавать фактографическую информацию, но и влиять через систему управления на усовершенствование этой деятельности.

     Данные  бухгалтерского учета и отчетности трансформируются в статистическую информацию, образуя качественно  новую фактографическую информацию, обогащающуюся в системе государственной статистики и отображающую выполнение планов экономического и социального развития предприятий, отрасли, республики.

     Фактографическая  информация, отображенная в системе  бухгалтерского учета, является основой  исследований судебно-бухгалтерской экспертизой вопросов, поставленных на ее разрешение правоохранительными органами. Она является основой в системе доказательств фактов хозяйственных операций и процессов, создающих конфликтные ситуации в правоотношениях между объектами и субъектами права.

     Методика  работы с фактографической информацией  подчинена главной цели судебно-бухгалтерской  экспертизы — составление заключения по заданным вопросам, основанного  на достоверных данных, безоговорочных доказательствах истинности результатов экспертизы; она также должна быть обеспечена нормами права. Для этого используется фактографическая информация разных уровней обобщения (предприятие, объединение).

     Методика  использования фактографической информации в судебно-бухгалтерской экспертизе включает отбор данных, проверку их достоверности, исследование и использование в системе доказательств.

     Широкое внедрение АСОИ (автоматизированных систем обработки информации) на ЭВМ в народном хозяйстве создает необходимые предпосылки для использования фактографической информации, сгруппированной в автоматизированных банках данных (АБД), в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Схема автоматизированной обработки фактографической информации на ЭВМ в соответствии с целями и задачами судебно-бухгалтерской экспертизы приведена на рис. 1.

     Отбор данных—это выбор показателей, характеризующих  объекты исследования, отвечающих заданию  на проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы. К ним относятся показатели учета приемки и расходования материальных ценностей, денежных средств, затрат производства и реализации продукции, работ и услуг, оплаты труда и т.п. Для поиска, группировки и преобразования информации соответственно запросу потребителя, эксперта-бухгалтера применяется диалоговый режим работы ЭВМ с пользователем.

     Проверка  достоверности данных разных уровней  обобщения (предприятие, объединение, отрасль) включает изучение приемов, с  помощью которых проводятся группировка  и свод данных в определенные информационные совокупности, установленные экспертом-бухгалтером. Особое внимание уделяется изучению вторичных данных, полученных в результате перегруппировки первичной информации о действительных процессах хозяйственной деятельности на ЭВМ. В экономических исследованиях широко используется метод вторичной группировки в зависимости от требований и задач исследований. При этом вопрос группировки данных рассматривается не как узкотехническая процедура, а как вопрос экономической теории в исследовании объектов. 
 
 

     Практика  показывает, что при неверной вторичной  группировке статистика не отражает действительных экономических явлений, а, наоборот, искажает их. Это в равной мере касается исследований судебно-бухгалтерской экспертизы. Если неверно сформулирована постановка задачи, допущены погрешности в определении информационных файлов или нарушена иная адресность данных (код материально ответственных лиц, нумерация складов, кладовых и т.п.), то выводы экспертизы будут ошибочными, могут вызвать противоречия с другими доказательствами, собранными следствием по возбужденному делу, что вызовет необходимость проведения дополнительной или повторной экспертизы.

     Таким образом, проверку достоверности данных в АСОИ необходимо осуществлять по проектной документации, программам обработки и корректировки первичной  информации на ЭВМ, созданной при разработке и внедрении АСОИ. Особое внимание должно уделяться сводной информации в машинограммах для пользователя, представленных на исследование судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности: соблюдению корреспонденции счетов бухгалтерского учета; доброкачественности первичных документов; соответствию форм машинограмм утвержденным в проекте на создание АСОИ; наличию подписей лиц, ответственных за контроль достоверности данных; наличию на машинограммах учета подписей главного бухгалтера или лиц, его замещающих.

     Исследование  синтезированных данных, сгруппированных  в системе бухгалтерского учета, бухгалтерской и статистической отчетности всех уровней обобщения, позволяет выявить сводные данные об отклонении фактических показателей  хозяйственной деятельности предприятия от показателей, определенных действующим законодательством, вследствие чего причинен ущерб. Синтезированные данные только указывают направление, в котором эксперту-бухгалтеру необходимо углубить исследование. Так, исследуя выпуск продукции швейной фабрики по данным синтетического учета по счету 40 «Готовая продукция», можно установить общую массу изделий в стоимостном измерении за исследуемый период. Далее необходимо проанализировать выпуск конкретных изделий по количественным и стоимостным показателям, ценообразование, отраженные в аналитическом учете. Для этого используются информационные массивы, содержащиеся в автоматизированном банке данных (АБД).

     Исследование  аналитических данных о хозяйственных  операциях и процессах осуществляется на основании информации, зафиксированной на первичных носителях (документах), сгруппированной в регистрах бухгалтерского учета (оборотная ведомость аналитического учета продукции по счету 40 «Готовая продукция»), а также систематизированной в АБД. Такое исследование позволяет установить необоснованное завышение цен на конкретные виды продукции, несоответствие артикулам, государственным стандартам и техническим условиям.

     Применяя  методические приемы экономического анализа, судебно-бухгалтерская экспертиза изучает факторы, влияющие на результативные показатели, проводит их количественное и качественное измерение.

     Исследование  фактографической информации в системе  доказательств и обоснование  результатов проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы осуществляются вторичной группировкой показателей, полученных при анализе синтетических и аналитических данных, по каждому исследуемому объекту по специальным программам ЭВМ.

     Таким образом, фактографическая информация является средством обоснования  выводов судебно-бухгалтерской экспертизы, а использование АСОИ повышает ее научный уровень, содействует эффективности предупреждения правонарушений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Заключение 

   Итак, судебно-бухгалтерская  экспертиза  представляет собой  исследовательский  процесс   в   поисках   истины   в   хозяйственных правоотношениях с целью   их   правильного   решения   правоохранительными органами. 

            Судебно-бухгалтерские  экспертизы  обычно  назначаются   в   следую-щих случаях:

- когда   результаты  проведенной  ревизии   противоречат   материалам расследуемого  дела  и  для  изучения  противоречий  и  установления  истины

необходимо  проведение экспертизы;

- если  ревизором  не  приняты  для   отображения  в  учете   и  снижения выявленной недостачи  ценностей в подотчете у материально  ответственных  лиц документы (акты на  порчу  товаров,  расписки  на  отпуск  товаров  в  долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии  по  согласованию между материально подотчетными лицами без  оформления  через  бухгалтерию и т.п.);

- когда  есть обоснованное ходатайство  обвиняемого о назначении судебно-

бухгалтерской экспертизы;

- в случаях  наличия  противоречия  в   выводах  первичной  и   повторной

ревизий;

- при  использовании ревизором для  определения материального ущерба

сомнительной методики;

- если  такая необходимость вызвана  выводами другого вида экспертизы.

     Следователь,  который  пришел  к  выводу  о  необходимости  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы,  составляет  об  этом  постановление,   в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения,  которое  само  избирает  эксперта, ставит вопрос  на  решение  экспертизы  и  прилагает  материалы   для экспертного исследования  (акты  ревизии,   первичные   учетные   документы,   ведомости инвентаризации,  учетные регистры,  машинограммы  учета и др).  От  того, насколько правильно поставлены  вопросы на  решение экспертизы,  зависят полнота исследования  и соблюдение  сроков  проведения   экспертизы.   При постановке  вопросов  на  решение  экспертизы   правоохранительным   органам следует придерживаться таких требований:

а) необходимо  четко  формулировать вопросы,  избегать  необоснованных обобщений  (например,  какие   нарушения  нормативно-правовых актов допущены в  бухгалтерском  учете); 

б)  содержание вопросов  должно  вызывать  необходимость  экспертного исследования,  а  не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача  денег  из кассы,  кто  должен  следить  за своевременностью  предоставления  отпусков материально  ответственным лицам);

в)  постановка  вопросов  должна   быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

      Судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельным источ-ником  доказательств, относящихся  к  предмету  доказывания  в  соответствующем   звене   судебной системы. Как самостоятельный  источник  доказательств  судебно-бухгалтерская экспертиза использует  средства  научного  экономического  анализа  исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.

         Остается добавить, что при производстве  судебной  экспертизы  эксперт

независим, он не может находиться в какой-либо  зависимости  от  органа  или  лица,   назначивших   судебную   экспертизу,   сторон    и    других    лиц, заинтересованных в исходе дела.  Эксперт дает  заключение,  основываясь на

результатах проведенных исследований в соответствии со  своими  специальными знаниями, по своему внутреннему убеждению.  Не  допускается  воздействие  на эксперта со  стороны судов,  судей,  органов дознания,  лиц,  производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных  государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения  в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц.  Эксперт проводит исследования  на  современной  научной  и  практической  основе,  в пределах соответствующей  специальности,  всесторонне  и  в  полном  объеме.

       Заключение эксперта должно основываться на  положениях,  дающих  возможность проверить их на базе общепринятых научных и практических данных. 
 
 

   Список использованной литературы 

1) Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М., 1997 г.

2) Правовая бухгалтерия. Отв. ред. д.ю.н. С.Г. Чаадаев, - М., 2001 г.

3) Медведенко В.Г. Судебная бухгалтерия. - СПБ., 2003 г.

4) Опеченко Н.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М., 2004 г.

5) Шадрин  В.В.  Основы  бухгалтерского  учета  и  судебно-бухгалтерской