Правовые основы финансовой отчетности

Бурцева М.А.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ ВОЗВРАТА РАБОТНИКУ  ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО  НДФЛ.

       Одной из самых значимых хозяйственных  операций является начисление заработной платы работникам организации, поскольку из расчета начисленных сумм начисляются страховые взносы, а также удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

       При этом каждый сотрудник имеет право  предоставить уведомление из налоговой  инспекции на получение, например, имущественного вычета по НДФЛ, предусмотренный п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ (вычет в связи с покупкой или строительством квартиры, комнаты, жилого дома).

       Работодатель  как налоговый агент  по НДФЛ обязан предоставить такой вычет при  получении от работника-налогоплательщика  уведомления о подтверждении  права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Необходимо пересчитать сумму налога с начала года, в котором работник подтвердил право на имущественный налоговый вычет, и вернуть указанные суммы налога налогоплательщику.

       Возникает вопрос: «Каким образом отразить возврат работнику излишне удержанного НДФЛ?»

       Министерство  финансов РФ считает, что возврат  налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, ст. 78 НК РФ не предусмотрен.

       ФНС РФ в письме от 19.08.2009 года № 3-5-01/1289 выразила противоположное мнение, налоговый агент вправе осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации.

       В бухгалтерском учете работодателя операции по начислению заработной платы  и удержаний с нее отражаются следующим образом:

       Дт 20 (25, 26, 44) Кт 70 - начислена заработная плата работникам;

       Дт 70 Кт 68-1(субсчет НДФЛ) – удержан  НДФЛ;

       Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата  работникам;

       Дт 68-1 Кт 51-перечислен НДФЛ в бюджет;

       Дт 70 Кт 68-1 – сторнируется удержанный НДФЛ за месяцы, прошедшие с начала налогового периода до месяца, предшествующего получению уведомления и заявления. 

       Принимая позицию ФНС, возвращаем работнику за счет сумм НДФЛ удержанных с других работников, в следующем месяце после принятия уведомления:

    Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата  работникам организации;

    Дт 68-1 Кт 51 – перечислен НДФЛ, удержанный с доходов других. работников, уменьшенный на сумму возвращенного налога работнику.

       С точки зрения позиции Минфина  РФ, необходимо отразить:

    Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата  работникам организации;

    Дт 51 Кт 68-1–из бюджета возвращены излишние суммы НДФЛ;

    Дт  70 Кт 50–выплачена работнику излишне удержанная сумма НДФЛ.

       Позиция ФНС более выгодна для налогового агента и налогоплательщика, так  как позволяет работодателю оперативно вернуть работнику излишне начисленный  и удержанный НДФЛ.

       При этом возврат должен осуществляться не за счет средств налогового агента (так как это противоречит положению п. 9 ст. 226 НК РФ).