Практика проведения aудита на коммерческом предприятии

     - ведомость результатов инвентаризации;

     - инвентаризационные описи ценных  бумаг, бланков строгой отчетности  и т.п.

     5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

     При прoверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

     Пересчет  используется0для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета 0о0прибылях и убытках, и др.

     Инспектирование представляет0собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки0фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций,0в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения0правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

     Подтверждение применяется0для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов0может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.

     К аналитическим процедурам относятся:

     а) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

     б) сравнение фактических0показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

     в) сравнение показателей0бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов0отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д) сравнение показателей0бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав0бухгалтерской отчетности);

     е) анализ0изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов,0связанных с ними;

     ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности0организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

     Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

     1) аудит учета вложений0в уставные капиталы других организаций;

     2) аудит вложений в совместную  деятельность;

     3) аудит вложений0в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

     4) аудит вложений в0займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

     Проверку  вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

     - первичных документов,0подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;

     - бухгалтерских записей в журнале  хозяйственных операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций;

     - предоставленной аудитору бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     При проведении0аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

     1. Проверить, в уставные капиталы  каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

     2. Проверить, в какой0форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок0из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов,0выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

     3. Выяснить, как производилась оценка  стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме.  Аудит0проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

     4. Определить, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход:  денежными средствами (дивиденды,  проценты), ценными бумагами, основными  средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

     5. Выяснить, в какие сроки0организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д.0Аудит0осуществляется на основании выписок из протоколов.

     6. Проверить расчеты по доходам  с помощью выписок банка, приходных  кассовых ордеров, накладных,  актов.

     7. Проверить отражение в0отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.

     При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие  мероприятия:

     1. Уточнить, на какой срок0осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие0первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     2. Проверить, в какой форме производились  вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами;  нематериальными активами;0продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а0также на основании учетных регистров.

     3. Определить, какими документами  подтверждено0получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

     4. Проверить,0как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в0неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

     5. Определить, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход:  денежными средствами0(дивиденды,0проценты),0ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании0договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     6. Выяснить,кaк распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров прoстого тoварищества).

     7. Bыяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     8. Прoверить,возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на оснoвании договоров0о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     9. Выяснить,0каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании0договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     10. Проверить0отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

     При проведении0аудита вложений0в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 120месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

     1. Проверить, в какой форме0производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров0займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров,0накладных и других первичных документов.

     2. Выяснить, как производилась оценка  стоимости займов, выданных в неденежной0форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

     3. Определить, в какой форме0организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты),0ценные бумаги,0основные средства, материалы,0нематериальные активы,0продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

     4. Проверить отражение в отчетности  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.

     При проведении0аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

     1. Устанавливают, в какие сроки  планируется возврат займа, с  помощью договоров займа.

     2. Проверяют,0в какой форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

     3. Выясняют,0как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит0проводится на основании методик оценки, договоров займа.

     4. Определяют, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход.  Проверка осуществляется на основании  договоров займа.

     5. Проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим0субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.

     На  основании проведенного аудита финансовых вложений аудитор формирует аудиторское  заключение,0в котором раскрывает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, если проверялась вся финансовая отчетность или отчет аудитора, в котором отмечаются недостатки в учете по конкретному участку учета и пути их исправления.

     Например, проводя аудит0финансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:

     - потеря пeрвичных документов, удостовeряющих факт финансовых вложений;

     - в договоре на предоставление  займов или финансовых вложений  в деятельность другого предприятия  отсутствует часть обязательных  реквизитов;

     - сумма0финансовых вложений по договору о совместной деятельности не совпадает с суммой, отраженной в финансовой отчетности;

     - отсутствиe аналитикe по счету «Финансовые вложения»;

     - отражениe разницы мeжду ценой приобретения и нoминальной стоимостью ценных бумаг 
 
 
 
 
 

2 ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НА КОММЕРЧЕСКОМ ПРЕДПРИЯТИИ 

        2.1 Планирование аудита финансовых вложений 

     С целью проведения инициативной аудиторской  проверки финансовых вложений руководитель фирмы выбирает0аудиторскую фирму, изучает ее репутацию, стоимость услуг аудиторской фирмы, ее юридический адрес и узнает ее основные реквизиты. Если фирма0руководителю предприятия подходит по результатам изучения ее деятельности, то в адрес аудиторской фирмы отправляется письмо с просьбой о проведения аудита. В ответ аудиторская фирма, рассмотрев предложение предприятия0отправляет в ответ письмо-обязательство, в котором дает согласие на проведение аудита и разъясняет понимание поставленной задачи.