Практические аспекты завершения отчетного периода и формирования отчетности ООО «Виктория»

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором:

-фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации;

-отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей.

На основании протокола заседания инвентаризационной комиссии составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией по унифицированной форме № ИНВ-26.

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации.

Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерию, где они должны храниться не менее пяти лет.

Инвентаризацию проводят в конце года, чтобы в годовой отчетности данные бухгалтерского учета были как можно ближе к фактическим.

После принятия решения об утверждении результатов инвентаризации начинается работа бухгалтера. Данные бухгалтерского учета необходимо привести в соответствие с фактическими. Для этого нужно оприходовать излишки или списать недостачи.

Излишки приходуются по рыночным ценам следующей проводкой:

Дебет 41 (10, 43, 50) Кредит 91-1.

Недостачи списываются по учетным ценам с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 41 (10, 43, 50).

Далее счет 94 должен обязательно закрываться. Есть три варианта списания (в зависимости от того, куда будет отнесена недостача):

-на затраты (в пределах установленных норм естественной убыли): Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 94;

-на виновных лиц: Дебет 73 Кредит 94.

В дальнейшем сумма недостачи будет удержана из выплат в пользу виновного лица;

-на финансовые результаты: Дебет 91-2 Кредит 94.

Этот способ применяется, если недостача превышает величину естественной убыли, рассчитанную по нормам, и нельзя определить виновное лицо.

2.2. Закрытие счетов и исправление ошибок

В случае же когда по тем или иным причинам в бухгалтерском учете организации отражены неверные суммы, вносить исправления следует непосредственно в учетные регистры.

Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу вносятся также корректурным способом.

Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. Эти ошибки исправляют способом "сторно".

В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод "красное сторно". Именно этот метод применяет предприятие.

Способ "красное сторно" используется тогда, когда необходимо уменьшить начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а также в случае исправления ошибки в корреспонденции счетов.

Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию необоснованных оборотов по счетам или операции в результате их применения приобретут иной смысл.

Пример бухгалтерской проводки методом красное сторно:

Дебет 10 Кредит 60 - 100 руб.(красное сторно) - сторнировано ошибочное отражение поступления материалов от поставщика;

Дебет 20 Кредит 10 - 100 руб. (крансое сторно) - сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего года до его окончания производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если в результате обнаруженной ошибки выявлено искажение налоговых обязательств, то бухгалтерские записи по корректировке налогов будут также отражены в периоде обнаружения ошибки.

Исправление ошибки после 31 декабря, но до сдачи отчетности. В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н) в случае, если ошибка обнаружена после окончания года – например, в январе, феврале или марте 2010 года – но до того, как годовая отчетность за 2009 год утверждена и сдана, исправлять ее нужно заключительными записями декабря 2009 года, чтобы в конечном счете после исправлений обороты и остатки по счетам за 2009 год стали правильными, и на их основании можно было составить достоверную отчетность.

Общий порядок внесения таких исправлений в целом аналогичен тому, как исправляются ошибки, выявленные в течение отчетного периода – методом красного сторно. Единственное отличие заключается в том, что записи нужно датировать декабрем 2009 года, хотя фактически эти записи делают уже в 2010 году

Пример. Начав работу над годовым отчетом за 2009 год главный бухгалтер ООО «Виктория» 9 января 2010 года обнаружила, что в ноябре 2009 года была неправомерно начислена амортизация по служебному автомобилю, введенному в эксплуатацию в этом месяце, ведь начисление амортизации по основным средствам начинается только со следующего месяца после их ввода в эксплуатацию. В результате сумма общехозяйственных расходов и величина начисленной амортизации оказались завышены на 4400 руб. Для исправления ошибки бухгалтеру ООО «Виктория» нужно на основании бухгалтерской справки сделать запись, датируя ее 31 декабря 2009 года:

Дебет 26 кредит 02 - 4400 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма амортизации служебного автомобиля.

Если к этому моменту закрытие счетов еще не производилось, это исправление будет автоматически учтено при списании общехозяйственных расходов за декабрь 2009 года, и в целом по году показатели учета и отчетности будут верными.

Если же к моменту обнаружения ошибки бухгалтер уже произвел операции по закрытию счетов 26 и 90, необходимо дополнительно скорректировать и эти операции.

В соответствии с учетной политикой счет 26 закрывается на счет 90 «Продажи». В этом случае дополнительные исправительные записи, также датируемые 31 декабря 2009 года, будут такими:

Дебет 90 кредит 26 - 4400 руб. – скорректирована сумма списанных управленческих расходов;

Дебет 90-9 кредит 99 - 4400 руб. – скорректирована сумма прибыли от продаж.

Если ошибка обнаружена уже после сдачи отчетности за 2009 год. В этом случае нужно также действовать в соответствии с требованиями п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, где четко сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Но это вовсе не значит, что ошибку не надо исправлять. Просто нельзя корректировать данные прошлого года и подавать исправленную бухгалтерскую отчетность. Такую ошибку исправляют записями в том месяце, когда она обнаружена, и учитывают исправления только при формировании отчетных показателей за новый отчетный период.

При этом соответствующая сумма отражается как прибыль (убыток) прошлого года, выявленные в отчетном году, путем ее отнесения на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременной корректировкой остатков на счетах учета имущества, обязательств, капитала, в оценке которых выявлены отклонения. Делать на суммы ошибок, допущенных в прошлом году, дополнительные или сторнировочные записи в корреспонденции со счетами учета затрат, как в случае, рассмотренном в предыдущем подзаголовке, нельзя, ведь в этом случае будут искажены данные о затратах текущего календарного года.

Пример  Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что ошибка была выявлена 28 апреля 2010 года, уже после сдачи годового отчета за 2009 год, а также отчетности за первый квартал 2010 года.

В этом случае списание излишне начисленной амортизации бухгалтер ООО «Виктория» произведет такой записью, датируемой 28 апреля 2010 года:

Дебет 02 кредит 91 - 4400 руб. – списана излишне начисленная в 2009 году сумма амортизации служебного автомобиля.

Никаких исправлений в годовую отчетность за 2009 год и квартальную отчетность за первый квартал 2010 года вносить не нужно. Это исправление будет учтено при составлении отчетности за полугодие 2010 года.

При составлении вышеуказанной записи счет 26 «Общехозяйственные расходы» не затрагивается, поскольку выявленная ошибка в свое время привела к завышению управленческих расходов прошлого года (а потому представляет собой именно «прибыль прошлых лет»). Если бы при исправлении ошибки в 2010 году была сделана такая же сторнировочная запись, как в примере 1, это привело бы к занижению управленческих расходов апреля 2010 года и, следовательно, к искажению отчетной информации текущего года.

2.3. Формирование бухгалтерской отчетности

Организация должна сформировать годовую отчетность в сроки не ранее 60, но и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Организация (в том числе и организация с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

- собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;

- участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами;

- государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на __ 200 _ г.» или «за ___ 200 _ г.»);

- организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом:

-' вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом РФ;

- организационно-правовая форма / форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и Классификатору форм собственности (ОКФС));

- единица измерения (тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (установленная для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки / принятия (конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) организации устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Виктория» является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

Размер базовой суммы для определения указанных финансовых показателей принимается по состоянию на конец отчетного года.

Отчет о прибылях и убытках, представляемый для публикации, должен включать все показатели. Допускается не включать в отчет о прибылях и убытках промежуточные итоги.

Статьи отчета о прибылях и убытках и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Публикация бухгалтерской отчетности должна содержать:

- полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

- отчетную дату и (или) отчетный период;

- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

- полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);