Позаказный метод

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в  разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой  вид затрат наиболее соответствует  действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении  для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат  в человеко-часах, в другом имеет  смысл опираться на показатель в  машино-часах как наиболее характерный  для данного производства. Сравнение  отнесенных накладных расходов с  фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение  года на производственную себестоимость  было отнесено слишком мало накладных  расходов (недопоглощенные накладные  расходы), а в каких слишком  много (избыточно поглощенные заводские расходы) [4]. 

Формулы недопоглощенных  и избыточно поглощенных заводских  накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы =

          Отнесенные накладные расходы < Фактические накладные расходы                                                                              (3)

Избыточно поглощенные расходы =

Отнесенные накладные  расходы > Фактические накладные  расходы                                                                                       (4)

В конце года разница между  фактически накладными расходами и  отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости  реализованной продукции. Если же эта  разница существенна, то тогда затраты  на незавершенное производство, себестоимость  готовой и реализованной продукции  на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных [4].

   В зависимости  от того, какой уровень производственной  мощности будет выбран для  определения ставки заводских  накладных расходов, зависит потенциально  долгосрочный эффект на избыточную  и недостаточную поглощаемость  накладных расходов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ ПОЗАКАЗНОМ  МЕТОДЕ

3.1.    Формирование  себестоимости готовой продукции  при позаказном методе 

Калькуляция себестоимости  представляет собой особую систему  расчетов, посредством которой определяется себестоимость, как всей произведенной  продукции, так и ее отдельной  единицы. В свою очередь себестоимость  продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализации продукции [13].

Исходя из этого, целью учета себестоимости продукции  является своевременное, полное и достоверное  определение фактических затрат, связанных с производством и  реализацией продукции, на этой основе исчисление фактической себестоимости  каждого вида и всей продукции  в целом, а также контроль за использованием материальных и денежных ресурсов.

При позаказном калькулировании себестоимости  продукции используется метод последовательного суммирования (накопления). Этот метод предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объект калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдельных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расходов. Фактические прямые затраты учитываются с помощью первичной документации, в которой должен быть указан объект калькуляции, т.е. носитель издержек. Косвенные расходы группируются в зависимости от целевого назначения и принадлежности к определенному месту затрат и распределяются между разновидностями продукции пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и распределенной части косвенных расходов в расчете на совокупность продукции или ее единицу представляет собой конечный результат калькулирования [6].

Обособленность носителей издержек по характеру, назначению и способам изготовления является обязательным условием калькулирования их себестоимости путем последовательного суммирования прямых и распределенной части косвенных затрат. Степень этой обособленности может быть различной: при минимальной обособленности объектов калькулирования учет издержек организуется по отдельным изделиям, видам работ, т.е. индивидуальным объектам калькулирования, а в остальных случаях — по заказам, объединяющим группу однородных изделий, работ, услуг [6].

Фактическая себестоимость продукции исчисляется после завершения ее изготовления или выполнения заказа. В настоящее время продукция сдаваемая на склад, или непосредственно заказчику до окончания всех работ, оценивается путем деления производственных затрат, учтенных по этому заказу, на количество изделий, рассчитанных по степени готовности по степени готовности на основе данных оперативного учета об укомплектовании заказа.

Главный отличительный признак позаказного калькулирования - возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг. В отличие от распределительного метода, при котором все расходы делятся на абсолютное или приведенное количество соответствующей продукции, общие затраты при калькуляции, основанной на последовательном суммировании всех затрат, распределяются пропорционально условному базису. Вызывается это тем, что расходы, непосредственно зависящие от количества изготовленной продукции, учитываются при данном методе по объектам калькулирования прямым путем.

Основным условием при выборе базы распределения общих расходов по носителям затрат является соблюдение требования пропорциональности между основаниями для расчета пропорций распределения и распределяемыми расходами. База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов [2].

Основания пропорций распределения могут быть общими для всего комплекса издержек или дифференцированными по их слагаемым. При общем базисе распределения без группировки косвенных расходов по местам затрат они рассматриваются как единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю. Эти калькуляции можно отнести к кумулятивным, т.е. объединяющим [6].

Схема простой кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек : Количество продукции)

+

Косвенные расходы (Сумма к распределению Коэффициент распределения)

Себестоимость единицы продукции

Единый метод распределения косвенных затрат применяется для самых общих калькуляционных расчетов (прикидок), когда погрешности в распределении не играют большой роли. В качестве базы для распределения могут быть избраны сумма прямых затрат; ее отдельные слагаемые, отработанное время, количество расхода ресурсов и т.д.

Более точные результаты калькуляционных расчетов достигаются при расчленении общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база распределения. Этим обеспечивается большая пропорциональность между величиной косвенных издержек и измерителями объектов калькулирования [2].

С увеличением степени детализации косвенных расходов, а следовательно, и количества баз распределения точность калькулирования повышается, поскольку стохастические зависимости между затратами и базами их распределения становятся более определенными Такого рода калькуляции следует считать элективными или избирательными (по базе распределения).

Схема простой элективной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек : Количество продукции)

+

Часть распределяемых материальных затрат

+

Часть распределяемых затрат по заработной плате

+  

Часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

+        

            Часть расходов по обслуживанию производства и управлению

             Себестоимость единицы продукции

Особое значение для повышения точности калькуляции имеет обособление затрат по целевому назначению в соответствии с местом возникновения. При этом прямые расходы относят на места затрат непосредственно, а распределяемые рассматривают как комплекс издержек данного места или часть издержек подразделений предприятия, приходящуюся на него. Также и при дифференциации затрат по видам, чем детальнее группировки издержек по местам и центрам, тем точнее калькуляция [6].

Схема сложной  кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты  материальных ресурсов

+

          Часть распределяемых расходов  сферы снабжения и заготовления (ТЗР)

+

         Прямые энергетические затраты

+

         Часть распределяемых энергетических  затрат (расходы на трансформацию  и передачу энергии)

+

Прямая заработная плата производственных рабочих

+

Часть распределяемых расходов, связанных с оплатой  труда (заработная плата вспомогательных  рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления и т.д)

+

Прочие прямые расходы

+

Часть распределяемых расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, прочих производственных расходов

+

Часть распределяемых расходов по управлению и обслуживанию производства (цеховых и общезаводских  расходов)

+

Часть распределяемых непроизводственных расходов

Полная себестоимость  изделия 

Возможности элективного калькулирования на базе группировки затрат по местам формирования значительно расширяются  при использовании ЭВМ. Но говорить, о широком применении данного  метода можно лишь при этом условии [6].

 

3.2.    Аналитический  и синтетический учет при позаказном  методе

Учет расходов по отдельным заказам  начинается с открытия заказа «Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий  бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в  бухгалтерии.

В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться. Однако в любом случае он, как правило, содержит следующую базовую информацию:

• тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны; разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные, и сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда неких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;
• номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчетный период;
• характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
• исполнитель (участок, выполняющий работы);
• срок исполнения заказа;
• месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки заказа.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа [2].

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования [2].

На рисунке 1 представлена последовательность учета операций при позаказном методе:

  

 

 

 

 

Рис. 1 Последовательность учета операций при позаказном методе

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) применяются следующие счета:

• 20 «Основное производство»; 
• 23 «Вспомогательное производство»; 
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
• 97 «Расходы будущих периодов» [13].

По дебету вышеуказанных счетов учитываются расходы, а по кредиту  они списываются. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. Сальдо счетов 20, 23, 29 характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Незавершенным производством (НЗП) принято  называть продукцию (работы), не прошедшую  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом. Наличие  и объем остатков НЗП зависят  от длительности технологического процесса, его характера и особенностей выпускаемой продукции [5].

Прямые расходы учитываются  на соответствующих калькуляционных  счетах издержек производства и обращения (20, 23, 29), а косвенные на счетах 25, 26. При позаказном методе калькуляции производственной себестоимости по окончании месяца косвенные расходы разносятся по всем заказам согласно выбранной предприятием методике. По завершении выполнения работы, услуги производственная себестоимость заказа списывается со счетов 20, 23, 29 на счета 43, 45, 46, 90 [13].