Поворотна фінансова допомога

Цивільні відносини за такою операцією регулюються  статтями 1046 — 1053 ЦКУ. Відповідно до ст. 1046 ЦКУ: «За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у  власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені  родовими ознаками, а позичальник  зобов'язується повернути позикодавцеві  таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей  того ж роду та такої ж якості».

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей (або інших речей, визначених родовими ознаками) від позикодавця позичальникові. А повернутою позика вважається в момент зарахування грошової суми, що позичалася, на банківський рахунок позикодавця. Цей момент є визначальним фактором для оподаткування платника ЄП.

Договір позики укладається  у письмовій формі, якщо його сума не менш як у десять разів перевищує  встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у  випадках, якщо позикодавцем є юридична особа, — незалежно від суми.

Фінансові послуги — це операції з фінансовими активами з метою отримання прибутку. Надання  коштів у позику відноситься до фінансових послуг. Діяльність з надання фінансових послуг є ліцензованою. Такі послуги  надаються фінустановами. Оскільки фінансові послуги можуть надаватися виключно визначеними вище особами, усі інші можуть надавати кошти тільки у безпроцентну позику. Тому в договорі позики слід зауважити, що за договором не передбачається нарахування процентів або надання інших видів компенсацій3.

Поворотна фінансова допомога – «сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення». Тому для потреб оподаткування кошти, отримані за договором безпроцентної позики, є поворотною фінансовою допомогою.

1.Відносини між  платниками податку на прибуток  на загальних підставах. 

У разі неповернення поворотної фінансової допомоги платник податків включає в суму доходу умовно нараховані відсотки. Відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ПКУ в якій передбачено, що інші доходи включають суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку  у звітному податковому періоді, крім випадків, коли операції з надання/отримання  безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку  та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної  особи. Сума процентів, умовно нарахованих  на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової  ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги, є безповоротною фінансовою допомогою. Сама сума поворотної фінансової допомоги, отримана платником податку  від особи, що є платником податку  на прибуток на загальних підставах (сплачують податок на прибуток за ставкою, встановленою ПКУ), не включається до доходів, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування.

2. Відносини між  платником податку на прибуток  на загальних підставах та  особи, яка не є платником  податку на прибуток (у тому  числі нерезидента) або особи,  яка має пільги з цього податку. 

У разі, якщо позикодавцем виступає особа, яка не є платником податку  на прибуток (у тому числі нерезидент) або особа, яка має пільги з  цього податку порядок включення  до доходів у разі неповернення фінансової допомоги дещо інший.

 У разі якщо в  майбутніх звітних податкових  періодах платник податку повертає  таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її  надала, такий платник податку  збільшує суму витрат на суму  такої поворотної фінансової  допомоги (її частини) за наслідками  звітного податкового періоду,  в якому відбулося таке повернення. В цьому випадку, доходи такого  платника податку не збільшуються  на суму умовно нарахованих  процентів, а податкові зобов’язання  особи, яка надала поворотну  фінансову допомогу, не змінюються  як при її видачі, так і при  її зворотному отриманні. 

Якщо одержувачем є  платником єдиного податку, то згідно поворотна фінансова допомога не включається до доходу, якщо вона повернута  протягом 12 місяців з дня її отримання. Якщо ж одержувачем є приватний  підприємець на загальній системі  оподаткування, то відповідно до ПКУ  поворотна фінансова допомога до загального оподатковуваного доходу не включається. При цьому особи, які  надали фінансову допомогу, ніякими  додатковими податками не обкладаються.

Для платників ЄП — юросіб (IV група) та фізосіб III групи визнана доходом сума ПФД оподатковується за обраною ставкою 3% або 5%. Платник ЄП, який перевищив граничну суму доходу в податковому періоді (для III групи — 3 млн грн, для IV групи — 5 млн грн), до суми перевищення (у тому числі і до суми неповернутої протягом 12 календарних місяців ПФД, якщо вона потрапляє до суми такого перевищення) застосовує ставку ЄП у розмірі 15% для фізосіб III групи  та подвійну ставку податку у розмірі 6% або 10% для юросіб. Крім того, такі особи зобов'язані з першого числа місяця, наступного за звітним кварталом, у якому виявилось перевищення граничного доходу, перейти на загальну систему оподаткування.

Платники ЄП — фізособи I та II груп враховують у складі доходів суму не поверненої протягом 12 місяців ПФД для визначення граничної суми доходу, що дає право перебувати на спрощеній системі оподаткування, але вона оподатковуватиметься за фіксованою ставкою ЄП.

Відображення ПФД в обліку

 Щодо оподаткування суми фінансової допомоги, отриманої на поворотній основі, виникають й інші питання: як відобразити такий вид доходу у книгах обліку доходів та податкових деклараціях? Зауважимо, що з 01.01.2012 р. юрособи — платники ЄП звільнені від обов'язку вести книги обліку доходів і витрат, але можуть вести їх за бажанням. Такі особи ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою визначення об'єкта оподаткування.

 Фізичні особи — підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування, ведуть книгу обліку доходів4 (далі — книга), у якій щодня, за підсумками робочого дня, відображають отримані суми доходу. Книга є підставою для заповнення декларації фізособи-підприємця. Тому не повернену протягом 12 календарних місяців з дня отримання суму поворотної фінансової допомоги слід відобразити у книзі. Але окремої графи для такого виду доходу у книгах не передбачено. Можливо, податківці ще запропонують фізособам відображати такий дохід у графі 6 (сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності), або 7 (загальна сума доходу), або у графі 9 (у разі перевищення граничної межі та застосування ставки 15%). Однак наразі жодних офіційних роз'яснень з цього приводу немає.

3. Відносини між  фізичною та юридичною особою 

Статтею 1049 ЦКУ визначено, що позичальник зобов'язаний повернути  позикодавцеві позику у строк  та в порядку, що встановлені договором. Якщо договором не встановлений строк  повернення позики або цей строк  визначений моментом пред'явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником  протягом тридцяти днів від дня пред'явлення  позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором. Якщо позика (фінансова допомога) надається підприємством  своєму працівнику за договором, укладеним  згідно з вимогами Цивільного кодексу  України, за яким вона підлягає обов'язковому поверненню у визначений договором  строк, то протягом дії договору об'єкта оподаткування відповідно до положень Закону у такого працівника не виникає.

 Операції платника  податку на прибуток з надання  та зворотного отримання безпроцентної  позики не впливає на його  податковий облік, та не відображається  у складі доходів/витрат.

Відповідно до ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.