МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение                                                                                                         высшего профессионального образования

Сибирский государственный аэрокосмический  университет

имени академика  М.Ф.Решетнева 

Кафедра Бухгалтерский учет 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине:  «Бухгалтерский учет»

Тема  Порядок ведения бухгалтерского учёта за рубежом

Вариант 30, коэффициент – 1,3

                                                                                           

 
 
 
 
 

Красноярск 2010 

Содержание 

Введение 3

1. Теоретическая часть 4

1.1    Основы бухгалтерского  учета США 4

1.2    Особенности ведения  бухгалтерского учета  в США 6

1.3   Планы счетов предприятий  США 8

1.3   Финансовая отчетность  США 10

2. Практическая часть 13

Заключение 30

Список  литературы 31 
 
 

 

Введение

 

     Данная  курсовая работа состоит из двух заданий. Первое задание представляет собой изложение теоретического материала по теме: бухгалтерский учет рубежом, на примере США.

     Актуальность  данной темы: знание порядка организации и ведения учета в зарубежных странах расширяет наши знания, позволяет лучше работать и понимать учет во всем мире. Кроме того, изучение опыта и практики организации бухгалтерского учета в зарубежных странах позволяет решить одну из актуальных проблем нашей экономики – приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

     Факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учёта, взаимосвязаны. Так, в большинстве  стран, имеющих жёсткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой направленности в обеспечении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынков ценных бумаг. Таким образом, если считать идею влияния «окружающей среды» на систему бухгалтерского учёта правильной, можно ожидать, что в странах с похожими социально-экономическими условиями и системы учёта имеют много общего. Бухгалтерский учёт осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией является аккумуляция финансовой информации. Однако сведения бухгалтерского учёта могут служить различным целям. Так, в некоторых странах, например в США, такая информация направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. Несомненно одно, целью бухгалтерского учёта различных стран мира является стандартизация отражения операций компании, независимо от её типа, а также от того, кто является пользователем информации.

     Второе  задание – составление оборотно-сальдовой  ведомости по данным хозяйственным  операциям, отчета о прибылях и убытках  и бухгалтерского баланса.

     Цель настоящей работы:

1. Рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета в США.
2. Научиться составлять бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

     Задачи:

1. Изучить особенности ведения бухгалтерского учета в США
2. Изложить основы бухгалтерского учета в США
3. Показать пример учета операций акционерного общества США.

 

1. Теоретическая часть

1.1    Основы бухгалтерского  учета США

     Бухгалтерский учет, по определению Американской ассоциации бухгалтеров, - это «процесс получения, обработки и использования  экономической информации для принятия обоснованных решений и оценок ее обладателями». Бухгалтеры США могут  работать в одной из следующих  сфер:

• Общественный (независимый учет);
• Производственный (индустриальный учет);
• Правительственный (государственный учет).

     В США сложились и функционируют 4 группы бухгалтерских и независимых фирм:

• Национальные фирмы дипломированных профессиональных общественных бухгалтеров;
• Региональные фирмы дипломированных общественных бухгалтеров;
• Малые местные фирмы дипломированных общественных бухгалтеров.

     Многие  бухгалтеры после приобретения необходимого практического опыта предпочитают работать частными предпринимателями в качестве независимых специалистов.

     В США, как и во многих других, особенно англоязычных, странах, отсутствует  единый план счетов. Сотрудники каждой корпорации сами формируют тот план, который считают приемлемым для  себя. Такое решение делает бухгалтеров  более независимыми в выборе методологических решений, но осложняет сопоставимость данных, затрудняет переход специалистов из одного предприятия в другое. Точно так же в США нет и единых отчетных форм, обязательных для всех бланков. Баланс и Отчет о прибылях и убытках отличаются большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с нашими отчетными формами, и именно поэтому их отличает меньшая наглядность, но, может быть, большая аналитичность. Существенной особенностью бухгалтерского учета на Западе следует признать составление консолидированной отчетности. Консолидированную отчетность не надо путать, как это иногда делают, со сводной отчетностью. Различия между ними вытекают из особенностей собственности тех или иных форм. Консолидация обусловлена тем, что фирма-мать вложила определенные средства в общество-дочь. Когда фирма-мать составляет свой баланс, она должна включить в него те средства, которые она контролирует в обществе-дочери (таких обществ-дочерей и обществ-внучек может быть множество), т.е. часть баланса общества-дочери суммируется с балансом общества-матери. Напротив, свод отчетности предполагает механическое агрегирование отдельных балансов (балансов структурных подразделений одного и того же юридического лица). Переходя к сравнению чисто учетных процедур, прежде всего необходимо выделить составление трансформационной ведомости. Ее цель — полное закрытие, по российской терминологии, результатных и частичное — финансово-распределительных регулирующих счетов. Подобные ведомости совершенно неизвестны у нас ни в теории, ни в практике, ибо такие записи составляются в обычных регистрах синтетического учета. В российском учете все записи, связанные с исчислением финансовых результатов, могут быть четко отслежены; напротив, применение трансформационной ведомости лишает такой возможности многих и многих заинтересованных лиц, ибо бухгалтер в том случае, когда полученная сумма прибыли (убытка) его не удовлетворяет, может уничтожить уже составленную ведомость и, применив другие приемы регулирования, получить несколько иные результаты. Например, фирма получила по первому варианту очень большую прибыль и поэтому должна уплатить большую сумму налогов. В этом случае руководитель фирмы может дать указание бухгалтеру пересмотреть в сторону сокращения сроки эксплуатации грузовика и увеличить тем самым амортизационные отчисления. В этом варианте трансформационной ведомости расходы возрастут, а прибыль уменьшится. По итогам ведомости составляются проводки в бухгалтерских регистрах. Американский подход удобнее, но наш строже. Также интересно отметить, что в США не стремятся к тому, чтобы обороты счетов адекватно отражали реальные обороты в юридическом и экономическом смысле, ибо двойная запись, сточки зрения наших коллег, это только технический прием и ничего, более. В связи с этим за рубежом не знают метода "красное сторно", который с помощью сторнировочных проводок позволяет уменьшить или ошибочные, или искусственные обороты.

     К особенностям западной методологии  в целом, а не только англо-американской школы, можно отнести и широкое  использование смешанных проводок, когда одновременно дебетуется и  кредитуется несколько счетов. Это  тоже очень удобное решение, но русский  бухгалтер не может "поступиться  принципами", ибо в этом случае разрушается корреспонденция между  конкретными счетами. Некоторые организационно-методические особенности, связанные с ведением управленческого учета, который а значительной степени включает то, что у нас входит в учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции и услуг:

• отклонения фактических затрат от предполагаемых, там они списываются сразу в дебет счета "Реализация", в российском учете — на прямые счета, к которым эти отклонения относятся;
• расходы на капитальный ремонт в США списываются на счет накопленного износа основных средств, у нас их относят на счет "Общехозяйственные расходы";
• косвенные расходы берутся в определенной процентной норме от каждой фиксации прямых расходов, в нашем случае косвенные расходы общей суммой по окончании месяца списываются на счет "Основное производство", где распределяются по аналитическим счетам.

     Американский  подход строже, ибо ограничивает суммы  косвенных расходов, заранее установленной нормой. Прежде всего, основные, а практически почти все профессиональные вопросы в США решают сами бухгалтеры. Для этого они, а не правительство создали Институт присяжных бухгалтеров. Суть этой организации в том, чтобы разрабатывать и распространять определенные правила ведения бухгалтерского учета. Государственные органы и суды, рассматривая дела, сравнивают обстоятельства с этими решениями Института и тем самым профессия у утверждает себя и глазах общественного мнения. Не случайно бухгалтерская профессия там несоизмерима по популярности с тем, с чем сталкиваемся мы.

     1.2    Особенности ведения бухгалтерского учета в США

     Принципы  и правила ведения учёта и  составления отчётности регулируются в США общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными  организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые принципы учёта (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP). Разработкой стандартов занимаются несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров – AICPA; Управление по стандартам финансового учёта – FASB; Управление по стандартам учёта для государственных организаций – GASB; Комиссия по ценным бумагам и биржам – SEC; Американская бухгалтерская ассоциация – ААА. Все задачи финансового учёта в Соединенных Штатах подробно освещаются в Письме о задачах финансовой отчётности. В соответствии с этим документом финансовая отчётность должна:

• быть полезной настоящим и потенциальным кредиторам для осуществления рациональных капиталовложений и

     принятия  решений о кредитах;

• быть понятной тем, кто разбирается в хозяйственно-экономической деятельности предприятия и изучает информацию об этой деятельности;
• предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия, требованиях к ним и влиянии хозяйственных операций и событий, которые непосредственно меняют ресурсы и требования к ним;
• обеспечивать информацией о финансовых результатах деятельности предприятия в течение определённого периода;
• помогать пользователям оценить суммы, распределение во времени и вероятность предполагаемого притока денежных средств по дивидендам и процентам, а также выручку от реализации или погашения ссуд или ценных бумаг.

     Отчётность  предприятий США составляется на определённый момент времени. Между  датами составления отчётности хозяйственные операции регистрируются на счетах и затем обобщаются для составления новой отчётности. Для того чтобы правильно отразить операции на счетах, бухгалтер должен решить три проблемы: когда произошла операция – проблема признания; какова стоимостная оценка операции – проблема оценки; на каких счетах записать операцию – проблема классификации. Эти проблемы решаются в процессе учётного цикла. Регистрация хозяйственных операций производится в три этапа:

1. анализ по первичным документам;
2. запись в журнал операций или Главный журнал (книгу первоначальной записи);
3. перенос в Главную книгу.

     Обычно  фирма США для регистрации  имеет несколько журналов и  Главный журнал. Процесс переноса из Главного журнала в Главную книгу называют разноской, и выполняется эта процедура в следующей последовательности:

1. В Главной книге находят дебетуемый счёт;
2. Проставляют дату совершения операции и в графе «Справка о проводке» записывают номер страницы журнала, с которой перенесена данная запись;
3. В графе «дебет» пишут сумму, зафиксированную в журнале, и одновременно выводят сальдо после каждой операции;
4. Повторяют такую же процедуру по кредиту счёта.

     Главная книга состоит из счетов активов, обязательств, капитала, доходов, расходов. Она может вестись в виде книги, файла, папки и т.д. Все хозяйственные операции записываются на соответствующие счета Главной книги. А поскольку такие записи недостаточно информативны о произошедших операциях, то ведутся журналы операций, где по мере осуществления операций производят их регистрацию с подробным описанием их сущности и корреспонденции счетов. Главная книга представляет собой детализированную версию баланса, где всегда должно выполняться условие балансового равенства. После окончания разноски данных всех журналов выводят сальдо на конец отчётного периода по каждому счёту Главной книги и составляют пробный баланс. Практически все действия разноски осуществляются автоматически после ввода информации о хозяйственных операциях. В конце каждого месяца (как правило) и на конец года (обязательно) составляется пробный баланс (train balance) для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по кредиту счетов Главной книги. Пробный баланс представляет собой таблицу, в которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому счёту (по сути, он аналогичен оборотной ведомости). Если итог верен, то теоретически можно приступать к подготовке баланса и отчёта о прибылях и убытках. Пять составляющих финансовой отчётности (активы обязательства, капитал, доходы, расходы) образуют бухгалтерское, или балансовое, равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчётности: баланса и отчёта о прибылях и убытках. Основной вид балансового равенства следующий: