Порядок трансформации показателей кредиторской задолженности в формат МСФО

В момент, когда был 3 – недельный технологический  простой в строительстве, связанный  с новой технологией укладки  бетона, - (с 01.06.2011 по 21.06.2011 эти денежные средства были вложены в ценные бумаги под 15% годовых. В результате был получен случайный инвестиционный доход в сумме 8630,14))

15% вексель  номиналом  1000000 руб. был выписан  10.11.2011 для приобретения сырья  и материалов. Срок погашения  векселя 20.11.2011.

Стоимость строительства завода будут включены проценты

1004109,59

8630,14

Кредит  получен для покупки квалифицируемого объекта.

По итогам платежей 20.06.2011  у фирмы образовался  дефицит в размере 13000 руб., который был погашен с приходом платежей от клиентов на расчетный счет 21.06.2011. Расходы по обслуживанию овердрафта составили 130 руб. (13000*1%)

Кредит  полученный (5000) (BS)

      Кредит  получен для покупки квалифицируемого объекта. Объект планируется для  перепродажи.

Кредит  получен для покупки квалифицируемого объекта. Объект планируется для  перепродажи

 В ПБУ 15/01 приведены примеры дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов: 
- юридические и консультационные услуги; 
- копировально-множительные работы; 
- оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); 
- проведение экспертиз; 
- услуги связи.

 - курсовые разницы, возникающие  в отношении заемного финансирования  в иностранной валюте в части,  рассматриваемой как корректировка  финансовых расходов.

 В РСБУ не включены в состав затрат по займам проценты по банковским овердрафтам.

 Кроме того, в РСБУ в состав расходов по займам не включаются финансовые расходы в отношении финансовой аренды, что связано с отсутствием стандарта, регулирующего вопросы финансовой аренды.

 В этой связи целесообразно, чтобы  пересмотренное ПБУ, регулирующее порядок  учета затрат по займам, было введено  одновременно с ПБУ «Учет аренды.

 Учитывая, что в ПБУ 15/01 содержится подробный  перечень дополнительных расходов, связанных  получением кредитов и займов, в  проект ПБУ также имеет смысл включить более детальное описание этих затрат.

 Указанные объекты, приобретаемые непосредственно  для перепродажи, учитываются как  товары и не рассматриваются как  инвестиционный актив.  
При этом в ПБУ 5/01 существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Так, в п. 6 ПБУ 5/01 определено, что в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, а также начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. При этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива. ПБУ 15/01 также не содержит каких-либо положений, уточняющих порядок применения ПБУ 5/01.

 РСБУ  отмечает в частности что активы, приобретенные для перепродажи исключены из категории инвестиционный актив.

 МСФО  рассматривает намного больше видов  работ которые ведутся над  производством / приобретением актива, таким образом увеличивая период капитализации затрат по займам и  перечень квалифицируемых активов.

 Затраты по займам, связанные с приобретением  инвестиционного актива, включаются в стоимость приобретения актива за вычетом дохода от временного использования  заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

 В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся  организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.

 Затраты по займам, полученным специально для  финансирования квалифицируемого актива, понесенные в течение периода  капитализации, включаются в стоимость  приобретения актива за вычетом дохода, полученного от временного инвестирования средств займа.  

 При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три  месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. 
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

 Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного  актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в  качестве объекта основных средств  или имущественного комплекса (по соответствующим  видам активов, формирующих имущество  комплекса).  
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

 Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается когда прерывается  активная деятельность по модификации  квалифицируемого актива за исключением  случаев, когда приостановка деятельности является неотъемлемым этапом процесса создания актива.

 Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива прекращается, когда завершены  основные работы, необходимые для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи. В случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям, каждая из которых может использоваться несмотря на то, что актив в целом еще не завершен, капитализация затрат в отношении части, создание которой завершено, прекращается.

 В ПБУ 15/01 прекращение капитализации  затрат по займам привязано к принятию актива к учету и/или началу его  фактической эксплуатации. В МСФО в отношении прекращения капитализации  затрат по займам основой акцент делается на завершении основных работ по объекту, даже если определенные рутинные административные работы продолжаются..

 В ПБУ отсутствуют положения о  прекращении капитализации затрат в отношении части объекта. 

 РСБУ  определят период капитализации  как фактическое начало работ, в  то время как МСФО (IAS) 23, п. 22 указывает что деятельность необходимая для приведения актива в состояние пригодное для использования или продажи также включает техническую и административную работу до момента фактического начала строительных работ. Таким образом, в МСФО дается более подробное описание момента начала работ..

 Величина  средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение  отчетного периода. При расчете  средневзвешенной ставки из всей суммы  непогашенных займов и кредитов исключаются  суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

 Ставка  капитализации определяется как  средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение  периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. 
Стандарт исходит из того, что средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива (включая затраты по займам) в течение периода приблизительно равняется сумме расходов на приобретение (создание) актива.

 РСБУ  не указывает четко методику расчета, как например к чему применяется средневзвешенная ставка. МСФО 23, п. 17 определяет метод капитализации в случае получения заемных средств для общих целей, а именно – применение средневзвешенной ставке к затратам на актив.

 Также МСФО включает определение расходов на квалифицируемый актив –денежные платежи, переводы других активов или принятие процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активов промежуточных выплат и субсидий. РСБУ не включает такого детального определения.

 Также МСФО 23, п. 17 указывает что сумма  капитализированных затрат по заемным  средства не может превышать сумму  затрат по займам, понесенным в течении этого периода.

 В отношении затрат по займам раскрывается информация о:  
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; 
- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; 
- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств; 
- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов; 
о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).