Порядок составления пояснительной записки

Должна быть раскрыта следующая информация.

По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

1. о способах оценки  объектов основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

2. об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

3. о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по  основным группам);

4. о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных средств.

Могут быть приведены  сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

По материально - производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

1. о способах оценки  запасов по их группам (видам);

2. о последствиях  изменений способов оценки запасов;

3. о стоимости запасов,  переданных под залог;

4. о величине и  движении резервов под снижение  стоимости материальных ценностей.

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

В бухгалтерской отчетности - пояснительной записке - подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1. о способах их  оценки при их выбытии по  группам (видам);

2. последствия изменений  способов оценки финансовых вложений  при их выбытии;

3. стоимость и виды  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, обремененных залогом;

4. стоимость и виды  выбывших ценных бумаг и иных  финансовых вложений, переданных  другим организациям или лицам  (кроме продажи);

5. данные о резерве  под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

6. по долговым ценным  бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

По  активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

1. величина курсовых  разниц, отнесенных на финансовые  результаты;

2. величина курсовых  разниц, учтенных иным образом;

3. официальный курс  Банка России, действовавший на  отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

3.5 Сведения об аффилированных  лицах

После вступления в  силу ПБУ 11/2008 (Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных  сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных сторонах теперь обязаны  не только акционерные общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

1. характер отношений  с такими лицами;

2. виды операций;

3. объем операций  каждого вида (в абсолютном или  относительном выражении);

4. стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;

5. условия и сроки  проведения (завершения) расчетов по  операциям, а также форму расчетов;

6. величину образованных  резервов по сомнительным долгам  на конец отчетного периода;

7. величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Также описанию подлежат отношения между физическими  или юридическими лицами в случае их контроля со стороны одного и того же физического или юридического лица (непосредственно или косвенно через третьи юридические лица) в независимости от того, имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

Еще одно новшество - порядок раскрытия информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

1. краткосрочных - суммах, которые подлежат выплате  за время отчетного периода  и двенадцать месяцев после  отчетной даты (ежегодный оплачиваемый  отпуск за работу в отчетном  периоде, зарплата за отчетный  период, начисленные на нее налоги  и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

2. долгосрочных - суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

3.6 События после  отчетной даты

Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  составления годовой  отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты»):

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие  о возникших после  отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых  организация ведет  свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю  группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

События после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат  отчетного года, и  те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом  и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Если  событие произошло  позднее отчетной даты, то его включение  в отчетный период будет противоречить  принципу временной  определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

3.7 Условные факты  хозяйственной деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в  которых организация  выступает истцом или ответчиком, и  решения по которым  могут быть приняты  лишь в последующие  отчетные периоды;

не  разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные  до отчетной даты гарантии, поручительства и  другие виды обеспечения  обязательств в пользу третьих лиц, сроки  исполнения по которым  не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

другие  аналогичные факты.

Информация  об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

Условные  обязательства по способу отражения  в бухгалтерской  отчетности делятся  на две группы:

1. условные обязательства,  существующие на  отчетную дату;

2. возможные обязательства,  существование которых  на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так  же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной  записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета  не отражаются.

Условные  обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По  каждому условному  обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и  ожидаемый срок его  исполнения; краткая  характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По  каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая  информация: сумма  резерва на начало и конец отчетного  периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация  об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

3.8 Государственная помощь и безвозмездное получение

Требования  по формированию данного  раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

1. характер и величина  бюджетных средств,  признанных в бухгалтерском  учете в отчетном  году;

2. назначение и величина  бюджетных кредитов;

3. характер прочих  форм государственной  помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

4. не выполненные  по состоянию на  отчетную дату  условия предоставления  бюджетных средств  и связанные с  ними условные  обязательства и  условные активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

3.9 Информация по  сегментам

Информация  по сегментам (применяется  организацией при  составлении сводной  бухгалтерской отчетности в случае наличия  у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

1. перечень сегментов;

2. общая величина  выручки, в том  числе полученная  от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;