Порядок составления форм отчетности. Отчет о движении денежных средств

     Кроме того в отчете или в приложении к нему отражаются:

• операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли
• сальдо нераспределенной прибыли/убытка на начало периода и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за период
• движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва 

     Отчет о движении денежных средств. Цель составления -  это показать поступления и выплаты денежных средств в результате: операционной (хозяйственной) деятельности; инвестиционной деятельности; финансовой деятельности.

     Примечания  к отчетности. Они должны:

• раскрывать учетную политику:
• основы оценки 
• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий значение для правильного понимания финансовой отчетности

 

• раскрывать  информацию по каждому элементу финансовой отчетности, требуемую МСФО

 

• обеспечивать  дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления

     Прочие  раскрытия:

• постоянное место нахождения и юридическая форма компании
• юридический адрес  или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса
• описание характера операций  и основной деятельности
• название материнской компании и конечной  материнской компании группы
• количество работников на отчетную дату или среднее количество работников в течении отчетного периода (в соответствии с изменениями на 17.12.2003  - исключено).

2. Отчет о движении денежных средств

1. Составление отчета о движении денежных средств

     Информация  об изменениях в денежных средствах  и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

• Изменений в чистых активах компании.
• Финансовой структуры компании.
• Платежеспособности и ликвидности компании.
• Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
• Способности создавать денежные средства.
• Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

   Сфера применения

   Все компании обязаны представлять отчет  о движении денежных средств, который  содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного  периода, в соответствии со следующей  классификацией:

• Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
• Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
• Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.³

 

   Для понимания положений стандарта  необходимо дать ключевые определения.

   Денежные  средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады "до востребования". Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

   Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

   Чистые  денежные средства - нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

   Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

   Отчет о движении денежных средств - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

   Прямой  метод составления  отчета - предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

   Косвенный метод составления  отчета - в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

   Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.⁴ 

   Порядок учета

   1.Движение  денежных средств означает поступление  и выбытие денежных средств  и их эквивалентов.

   2. Денежные средства включают в себя: кассу; вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).

   3. Эквиваленты денежных средств  держат для исполнения краткосрочных  денежных обязательств. Они представляют  собой краткосрочные, высоколиквидные  инвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

   4. Движение денежных средств от  операционной деятельности отражается  в отчете с использованием  прямого или косвенного методов. (Согласно МСФО 7 поощряется использовать  прямой метод).

Прямой  метод

• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных вы плат.
• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.

Косвенный метод

• Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:
• Воздействия неденежных операций.
• Отсрочек или начислений.
• Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

   5. Движение денежных средств от  инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:

• Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.
• Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.

   6. Движение денежных средств от  финансовой деятельности раскрывается  в отчете посредством раздельного  представления основных категорий  валовых поступлений и валовых  выплат денежных средств.

   7. Следующие потоки денежных средств  разрешается представлять в отчете  на нетто- основе:

• Потоки денежных средств от имени клиентов.
• Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

   8. Для финансовых институтов следующие  виды денежных потоков могут  быть представлены в отчете  на нетто-основе:

• Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.
• Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.
• Денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.

9. Ниже  приведены некоторые аспекты,  имеющие непосредственное отношение  к представлению отчетов о  движении денежных средств:

• Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.
• Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.
• Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.
• Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.
• Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.
• В отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).
• Движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

Раскрытие информации.

Компания  должна раскрывать:

• В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:
• Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.
• Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или эквивалентах.
• Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.
• Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.
• Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
• Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).
• Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.
• Сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).
• Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.
• Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.
• Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

2. Сравнение «Отчета о движении денежных средств» по российским и международным  стандартам

   Сопоставим  требования отечественного законодательства и МСФО к представлению отчета о движении денежных средств.

   Сразу же отметим, что в отличие от баланса  и отчета о прибылях и убытков, в отчете о движении денежных средств  по российским и международным стандартам будет скорее больше различий, чем общего. Эти различия начинаются уже со значимости данной формы в комплекте форм отчетности. Если в России в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.